（一）实收资本
1.收到投资者投入的货币资金
借：现金（或银行存款）
贷：实收资本
2.收到投资人投入的房屋、机器设备等实物，按评估确认价值
借：固定资产
贷：实收资本
3.收到投资者投入无形资产等，按评估确认价值
借：无形资产等
贷：实收资本
4.将资本公积、盈余公积转增资本
借：资本公积（或盈余公积）
贷：实收资本
（二）资本公积
1.捐赠公积
（1）接受捐赠的货币资金，按实际收到的捐赠款入帐
借：现金（或银行存款）
贷：资本公积
（2）接受捐赠的固定资产
借：固定资产（根据同类资产的市场价格或有关凭据）
贷：资本公积（固定资产净值）
贷：累计折旧
（3）接受捐赠的商品等，根据有关资料确定的商品等的实际进价入帐（库存商品采用售价核算的，还应结转进销差价）
借：库存商品
贷：资本公积等
2.资本折算差额企业实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户折合记帐本位币的差额：
借：银行存款借：固定资产
贷：实收资本
借或贷：资本公积
3.投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积
借：银行存款等
贷：实收资本
贷：资本公积
4.法定财产重估增值
借：材料物资
借：固定资产
贷：资本公积
二、借入款项
（一）短期借款
1.借入各种短期借款
借：银行存款
贷：短期借款
2.发生的短期借款利息
借：财务费用
贷：预提费用（或银行存款）
3.归还短期借款
借：短期借款
贷：银行存款
（二）长期借款
1.借入各种长期借款
借：银行存款（或在建工程、固定资产等）
贷：长期借款
2.发生的长期借款利息支出，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产的购建成本
借：在建工程（或固定资产）
贷：长期借款
3.长期借款的利息支出，在固定资产已办理竣工决算后发生的，计入当期损益
借：财务费用
贷：长期借款
4.归还长期借款
借：长期借款
贷：银行存款
（三）应付债券
1.按面值发行的债券，按实际收到的债券款
借：银行存款等
贷：应付债券（债券面值）
2.溢价发行的债券，收到债券款时
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：应付债券（债券面值）
贷：应付债券（债券溢价）
3.折价发行的债券，收到债券款时
借：银行存款（实际收到的金额）
借：应付债券（债券折价）
贷：应付债券（债券面值）
4.企业按期提取应付债券利息
借：财务费用（或在建工程）
贷：应付债券（应计利息）
5.溢价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时
借：应付债券（债券溢价）
借：财务费用（或在建工程）（应计利息与溢价摊销额的差额）
贷：应付债券（应计利息）
6.折价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时
借：财务费用（或在建工程）（应计利息与折价摊销额的合计数）
贷：应付债券（债券折价）（应摊销的折价金额）
贷：应付债券（应计利息）
7.债券到期，支付债券本息
借：应付债券（债券面值、应计利息）
贷：银行存款等
三、商品购进、销售、储存、加工及出租
（一）商品购进
1.采用进价核算的商品购进
（1）购进商品验收入库，同时支付货款或开出、承兑商业汇票①采用支票等结算方式
借：商品采购（商品进价）
借：经营费用（进货费用）
贷：银行存款（全部价款）
同时，借：库存商品贷：商品采购
②采用商业汇票结算方式
借：商品采购（商品进价）
借：经营费用（进货费用）
贷：银行存款（进货费用）
贷：应付票据（商品进价）
同时，借：库存商品
贷：商品采购
（2）购进商品，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收入库
①采用支票等结算方式支付货款时，
借：商品采购（商品进价）
借：经营费用（进货费用）
贷：银行存款（全部价款）
商品验收入库时，
借：库存商品（商品进价）
贷：商品采购（商品进价）
②采用商业汇票结算方式开出、承兑商业汇票时
借：商品采购（商品进价）
借：经营费用（进货费用）
贷：银行存款（进货费用）
贷：应付票据（商品进价）
商品验收入库时，
借：库存商品（商品进价）
贷：商品采购（商品进价）
（3）购进商品，先验收入库，后支付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐
借：库存商品（暂估进价）
贷：应付帐款（暂估进价）
月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回
借：库存商品（红字）
贷：应付帐款（红字）
付款时，分录同（1）
2.进口商品
（1）对外支付货款，按商品进价
借：商品采购
贷：银行存款如支付的外汇是从调剂市场购进的外汇，应同时按进口商品应分摊的购进外汇价差增加进口商品的采购成本。
借：商品采购
贷：外汇价差
（2）如以离岸价成交，对外支付运保费等，按实际金额
借：商品采购
贷：银行存款
（3）支付进口环节应交纳的各种税金
借：商品采购
贷：应交税金交纳时，
借：应交税金贷：银行存款
（4）进口商品验收入库
借：库存商品
贷：商品采购
3.采用售价核算的商品购进
（1）购进商品验收入库，同时支付货款或开出承兑商业汇票
①采用支票等结算方式
借：商品采购（商品进价）
借：经营费用（进货费用）
贷：银行存款（全部价款）
同时，借：库存商品（商品售价）
贷：商品采购（商品进价）
贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额，如商品进价小于商品售价，应借记“商品进销差价”科目，下同）
②采用商业汇票结算方式
借：商品采购（商品进价）
借：经营费用（进货费用）
贷：银行存款（进货费用）
贷：应付票据（商品进价）
商品验收入库时，
借：库存商品（商品售价）
贷：商品采购（商品进价）
贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额）
（2）商品购进，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收商品入库支付货款时，
借：商品采购（商品进价）
借：经营费用（进货费用）
贷：银行存款（全部价款）等商品到达验收入库时，
借：库存商品（商品售价）
贷：商品采购（商品进价）
贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额）
（3）商品购进，先验收入库后承付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐商品验收入库时，
借：库存商品（商品售价）
贷：应付帐款（暂估进价）
贷：商品进销差价（商品售价与暂估进价的差额）
月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回
借：库存商品（商品售价）（红字）
贷：应付帐款（暂估进价）（红字）
贷：商品进销差价（商品售价与暂估进价的差额）（红字）
付款时，分录同（1）
4.农副产品收购
（1）自营收购
①按实际支付的农副产品价款
借：商品采购
贷：银行存款（或现金）
②计算收购的应税农副产品应交纳的产品税等
借：商品采购
贷：应交税金
③农副产品验收入库，按农副产品收购价款和应交的产品税等
借：库存商品
贷：商品采购
（2）预购
①发放预购定金时，按实际发放金额
借：预付帐款
贷：银行存款（或现金）
②收到预购农副产品，按农副产品价款
借：商品采购
贷：预付帐款补付不足货款
借：预付帐款
贷：银行存款（或现金）
退回多付的货款
借：银行存款（或现金）
贷：预付帐款
③计算收购应税农副产品应交纳的产品税等
借：商品采购
贷：应交税金
④农副产品验收入库，按农副产品价款和应交纳的税金等
借：库存商品
贷：商品采购
5.购进商品溢余和短缺
（1）购进商品的溢余发生商品溢余时，通过“待处理财产损溢”科目核算。
①采用进价核算的商品
借：库存商品（商品进价）
贷：待处理财产损溢（商品进价）
②采用售价核算的商品
借：库存商品（商品售价）
贷：待处理财产损溢（商品进价）
贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额）
查明原因分别不同情况进行处理：
①属于自然溢余，作营业外收入
借：待处理财产损溢
贷：营业外收入②属于供货单位多发商品，本企业同意补作购进，补付货款时，按补付金额
借：待处理财产损溢
贷：银行存款③属于供货单位多发商品，本企业不同意补作购进，应按溢余金额减少库存商品
借：待处理财产损溢
贷：库存商品同时，将溢余商品作为代管商品处理。
（2）购进商品短缺与损耗
①尚待查明原因和需要报经批准转销的短缺及损耗，应先通过“待处理财产损溢”科目核算
借：待处理财产损溢（商品短缺金额）
贷：商品采购（商品短缺金额）
查明原因后，分别处理：
②属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失
借：应付帐款（或其他应付款）
贷：待处理财产损溢
③属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出”
借：营业外支出——非常损失
贷：待处理财产损溢④属于无法收回的其他损失，报经批准后列作“经营费用”。
借：经营费用
贷：待处理财产损溢
（二）商品销售
1.商品销售的实现
（1）国内销售①采用支票等结算方式，按商品售价
借：银行存款
贷：商品销售收入
②采用委托银行收款、异地托收承付结算方式，发出商品时支付的代垫运杂费，
借：应收帐款
贷：银行存款办妥托收手续时，按商品售价
借：应收帐款贷：商品销售收入收到商品价款及代垫的运杂费时，按实际收到帐款
借：银行存款
贷：应收帐款
③采用商业汇票结算方式，收到购货方开出并承兑的商业汇票时，作为销售实现
借：应收票据
贷：商品销售收入商业汇票到期收回货款
借：银行存款
贷：应收票据如在票据到期前，持汇票向开户银行申请贴现，取得银行贴现款时
借：银行存款（票面金额扣除贴现息后的净额）
借：财务费用（贴现息）
贷：应收票据（票面金额）
④零售商品销售，每日营业终了将销货款送交银行
借：银行存款
贷：商品销售收入
（2）出口销售
①出口商品收到运输部门的有关单据并向银行办理交单
借：应收帐款
贷：商品销售收入同时，结转出口商品销售成本
借：商品销售成本
贷：库存商品
②出口商品应退的税金作为冲减出口商品销售成本处理企业每月计算应退的退税收入
借：应交税金
贷：商品销售成本收到退税款时
借：银行存款
贷：应交税金
③商品出库后到办妥运输手续前发生的费用作为经营费用，按实际发生额
借：经营费用
贷：银行存款
④收到银行的结汇水单
借：银行存款
贷：应收帐款
⑤期末按国家外汇牌价折合人民币而发生的汇兑损益，记入“应收帐款”和“汇兑损益”科目
⑥按合同规定应付国外的佣金直接认定到商品的佣金，
借：商品销售收入
贷：应收帐款（或应付帐款）
不能直接认定的累计佣金
借：经营费用
贷：银行存款
（3）分期收款销售
①发出商品时，按商品进货原价
借：分期收款发出商品
贷：库存商品
②每期销售实现时
借：应收帐款等
贷：商品销售收入
③计算出本期应结转的销售成本（按全部销售成本与全部销售收入的比率计算）
借：商品销售成本
贷：分期收款发出商品
2.商品销售退回、折扣与折让
（1）商品销售退回
①本月发生的销售退回，不论是属于本年度还是以前年度销售的，均应冲减本月的销售收入。
借：商品销售收入
贷：银行存款（或应付帐款）
②如已结转销售成本的销售退回，还应同时结转销售成本
借：库存商品
贷：商品销售成本
（2）商品销售折扣与折让
①发生销售折扣与折让时
借：银行存款（应收帐款扣除折扣与折让后的金额）
借：销售折扣与折让（折扣和折让金额）
贷：应收帐款（应收帐款全额）
②结转销售折扣与折让
借：本年利润
贷：销售折扣与折让
3.商品销售成本结转
（1）采用进价核算的商品，可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、毛利率法、后进先出法等方法计算商品销售成本，定期结转商品销售成本
借：商品销售成本
贷：库存商品
（2）采用售价核算的商品，在商品销售时按商品售价结转销售成本
借：商品销售成本
贷：库存商品月份终了，可以采用综合差价分摊法或分类分柜组分摊法计算分摊商品进销差价
借：商品进销差价
贷：商品销售成本
（三）商品储存
1.商品调价
（1）调整商品进价商品进价的调整，一般不再调整库存商品的价格和进销差价，故可不作会计分录。
（2）调整商品售价采用进价核算的商品，调价时可不作会计分录，商品销售时按调价后的价格反映销售收入。
采用售价核算的商品，调高售价的差额相应调增库存商品
借：库存商品
贷：商品进销差价调低售价的差额相应调减库存商品
借：商品进销差价
贷：库存商品2.商品削价
（1） 提取商品削价准备的企业
①提取商品削价损失准备时，按实际提取的金额调整商品销售成本
（2）借：商品销售成本
（3） 贷：商品削价准备
②用提取的商品削价准备弥补商品削价损失（指已销商品的售价低于进价的差额）
借：商品削价准备
贷：商品销售成本
（2）不提取商品削价准备的企业，发生的商品削价损失直接在当期的损益中体现。
3.库存商品溢余和短缺
（1）商品盘点溢余在发生商品盘点溢余时，先通过“待处理财产损溢”科目核算。
①采用进价核算的商品
借：库存商品（商品进价）
贷：待处理财产损溢（商品进价）
②采用售价核算的商品
借：库存商品（商品售价）
贷：待处理财产损溢（商品进价）
贷：商品进销差价（商品售价与进价的差额）
报经部门批准后，作冲减“经营费用”处理
借：待处理财产损溢
贷：经营费用
（2）商品盘点短缺发生商品盘点短缺时，先通过“待处理财产损溢”科目核算。
①采用进价核算的商品
借：待处理财产损溢（商品进价）
贷：库存商品（商品进价）
②采用售价核算的商品
借：待处理财产损溢（商品进价）
借：商品进销差价（商品售价与进价的差额）
贷：库存商品（商品售价）
查明原因后，分别情况进行处理：
①属于应由保险公司或其他过失人赔偿的损失
借：其他应收款
贷：待处理财产损溢
②属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失
借：营业外支出——非常损失
贷：待处理财产损溢
③属于无法收回的其他损失
借：经营费用
贷：待处理财产损溢
（四）代购代销商品
1.委托代销商品
（1）发交受托单位代销商品
①采用进价核算的商品
借：库存商品——委托代销商品（商品进价）
贷：库存商品——有关明细科目（商品进价）
②采用售价核算的商品
借：库存商品——委托代销商品（商品售价）
贷：库存商品——有关明细科目（商品售价）
（2）收到代销单位报来的代销清单
借：应收帐款——××代销单位（商品售价扣除代销手续费后的差额）
借：经营费用（代销手续费）
贷：商品销售收入（商品售价）
（3）结转商品销售成本
①采用进价核算的商品
借：商品销售成本（商品进价）
贷：库存商品——委托代销商品（商品进价）
②采用售价核算的商品平时按代销商品售价结转成本
借：商品销售成本（商品售价）
贷：库存商品——委托代销商品（商品售价）
月终，结转已销委托代销商品的进销差价
借：商品进销差价（商品售价与进价的差额）
贷：商品销售成本（商品售价与进价的差额）
（4）收到代销单位交来扣除代销手续费后的货款净额
借：银行存款
贷：应收帐款——××代销单位
2.接受代销商品
（1）收到代销商品（指不收手续费的实物代销方式）
①采用进价核算的商品，按接收价
借：受托代销商品
贷：代销商品款
②采用售价核算的商品
借：受托代销商品（商品售价）
贷：代销商品款（商品接收价）
贷：商品进销差价（商品售价与接收价的差额）
（2）接受代销商品销售后，按实际售价
借：银行存款（或应收帐款）
贷：商品销售收入
（3）结转商品销售成本
①采用进价核算的商品
借：商品销售成本（商品接收价）
贷：受托代销商品（商品接收价）
同时，借：代销商品款（商品接收价）
贷：应付帐款（商品接收价）
②采用售价核算的商品
借：商品销售成本（商品售价）
贷：受托代销商品（商品售价）
同时，
借：代销商品款（商品接收价）
贷：应付帐款（商品接收价）
月份终了，已销代销商品与自营商品一并分摊进销差价，
借：商品进销差价
贷：商品销售成本
（4）付还委托单位商品款，按商品接收价
借：应付帐款
贷：银行存款
3.采用收取手续费方式代购、代销商品
（1）代购商品（包括代理进口）
①收到受托单位的收购资金
借：银行存款
贷：应付帐款等
②支付代购商品的货款并计算手续费收入
借：应付帐款等
贷：代购代销收入
贷：银行存款
（2）代销商品（包括代理出口）
①企业办理代销业务销售货款
借：银行存款
贷：应付帐款等
②归还代销商品货款并计算代销手续费收入
借：应付帐款等
贷：代购代销收入
贷：银行存款
（五）商品加工
1.自行加工
（1）发出用于加工的库存商品
①采用进价核算的商品，按商品进价
借：加工商品
贷：库存商品
②采用售价核算的商品
借：加工商品（商品进价）
借：商品进销差价（商品售价与进价的差额）
贷：库存商品（商品售价）
（2）发生的加工费用，按实际发生额
借：加工商品
贷：其他业务支出（或银行存款）
（3）加工商品应交纳的产品税或增值税、城市维护建设税等
借：加工商品
贷：应交税金
（4）加工商品应交纳的教育费附加
借：加工商品
贷：其他应交款
（5）加工完成，商品验收入库
①采用进价核算的商品，按加工前商品的进货原价和加工过程中发生的加工费用、运杂费、加工税金和教育费附加等
借：库存商品
贷：加工商品
②采用售价核算的商品
借：库存商品（加工完成后新商品的售价）
贷：加工商品（加工前商品的进货原价、加工费用、加工税金和教育费附加等）
贷：商品进销差价（商品售价与商品加工成本的差额）
2.委托其他单位加工
（1）发出委托加工的库存商品，分录同上
（2）支付委托加工商品的加工费用、税金等，按实际支付金额
借：加工商品
贷：银行存款
（3）收回委托加工商品①采用进价核算的商品，按委托加工商品的实际加工成本
借：库存商品
贷：加工商品
②采用售价核算的商品
借：库存商品（加工完成后新商品的售价）
贷：加工商品（委托加工商品的实际加工成本）
贷：商品进销差价（商品新售价与商品加工成本的差额）
（六）出租商品
1.购进出租商品
借：商品采购借：经营费用
贷：银行存款等
2.从库存商品中划出转作出租的商品
（1）采用进价核算的商品，按商品进价
借：出租商品——出租商品原价
贷：库存商品
（2）采用售价核算的商品借：出租商品——出租商品原价（商品进价）
借：商品进销差价（商品售价与进价的差额）
贷：库存商品（商品售价）
3.收到出租商品的租金收入，按实际收到金额
借：银行存款
贷：其他业务收入4.出租商品摊销，按应摊销金额
借：其他业务支出
贷：出租商品——出租商品摊销
5.出租商品修理，发生的修理费用
借：其他业务支出
贷：银行存款
6.出租商品出售或报废
借：出租商品——出租商品摊销（已摊销额）
借：其他业务支出（帐面原价与已摊销数额的差额）
贷：出租商品——出租商品原价（商品帐面原价）
四、材料物资、包装物、低值易耗品
（一）材料物资、包装物、低值易耗品购进
1.购进材料物资、包装物、低值易耗品等，验收入库同时支付货款，按其实际成本（包括进价和运杂费等）
借：材料物资
贷：银行存款
2.购进材料物资等，先验收入库后支付货款，按其实际成本（或估计成本）
借：材料物资等
贷：应付帐款实际支付货款时
借：应付帐款
贷：银行存款
3.购进材料物资等，先支付货款后验收入库支付货款时
借：应付帐款
贷：银行存款材料物资等验收入库时
借：材料物资贷：应付帐款
（二）材料物资、包装物、低值易耗品的领用、摊销及销售
1.材料物资的领用、销售
（1）用于业务经营、设备维修、劳动保护、办公等方面的材料物资，按其实际成本
借：经营费用
贷：材料物资
（2）用于在建工程的材料物资，按其实际成本
借：在建工程
贷：材料物资
（3）对外销售的材料物资，取得销售收入时，按实际销售收入
借：银行存款
贷：其他业务收入结转材料物资的销售成本时，按其实际成本
借：其他业务支出
贷：材料物资
2.包装物的领用、摊销、出租、出借及销售
（1）企业经营领用包装物，按规定方法进行摊销
借：经营费用
贷：包装物
（2）随同商品出售不单独计价的包装物
借：经营费用
贷：包装物
（3）随同商品出售单独计价的包装物
借：其他业务支出
贷：包装物
（4）出租、出借包装物（采用一次或分期摊销）
①出租、出借包装物，在第一次领用新包装物
借：其他业务支出（指出租包装物）
借：经营费用（指出借包装物）
贷：包装物
②出租、出借包装物金额较大的，可分期摊销，在第一次领用新包装物时
借：待摊费用
贷：包装物分期摊销时：
借：其他业务支出（指出租包装物）
借：经营费用（指出借包装物）
贷：待摊费用③收到出租、出借包装物的押金
借：银行存款（或现金）
贷：其他应付款
④收到出租包装物的租金
借：银行存款（或现金等）
贷：其他业务收入
⑤出租、出借包装物发生的修理费用
借：其他业务支出（指出租包装物）
借：经营费用（指出借包装物）
贷：银行存款
⑥逾期未退包装物没收的押金
借：其他应付款
贷：营业外收入
（5）出租、出借包装物（采用五五摊销法）
①发出出租、出借包装物
借：包装物（出租包装物、出借包装物）
贷：包装物（库存包装物）
②月终计提出租、出借包装物的摊销额（按实际成本的50％）
借：其他业务支出（指出租包装物）
借：经营费用（指出借包装物）
贷：包装物（包装物摊销）
③收回可以继续使用的包装物
借：包装物（库存包装物）
贷：包装物（出租包装物、出借包装物）
④收回不能继续使用的包装物将收回的残料价值入帐
借：材料物资
贷：包装物（出租包装物、出借包装物）
将包装物的摊余价值扣除残料价值后的差额，作为报废包装物的摊销额
借：其他业务支出（指出租包装物）
借：经营费用（指出借包装物）
贷：包装物（出租包装物、出借包装物）
同时，将报废包装物的实际成本减去残料价值后的差额与已提摊销对冲
借：包装物（包装物摊销）
贷：包装物（出租包装物、出借包装物）
（6）低值易耗品的领用、摊销
①采用一次摊销在领用时将其全部价值摊入费用
借：管理费用
贷：低值易耗品低值易耗品报废时，将报废的残料价值作为低值易耗品的减少，冲减管理费用
借：材料物资
贷：管理费用
②采用分次摊销领用低值易耗品时，按实际成本
借：待摊费用
贷：低值易耗品根据低值易耗品的耐用期限分期摊入费用
借：管理费用
贷：待摊费用低值易耗品报废时，将摊余价值扣除残料价值的差额，作为报废低值易耗品的摊销额
借：材料物资（残料价值）
借：管理费用（摊余价值扣除残料价值的差额）
贷：待摊费用（摊余价值）
③采用五五摊销领用时，按实际成本
借：低值易耗品（在用低值易耗品）
贷：低值易耗品（库存低值易耗品）
根据本月领用的低值易耗品实际成本的50％，计算当期领用低值易耗品的摊销额
借：管理费用
贷：低值易耗品（低值易耗品摊销）
低值易耗品报废时，将报废低值易耗品实际成本的50％扣除残料价值后的差额计入“管理费用”
借：材料物资（残料价值）
借：低值易耗品（低值易耗品摊销）（已提摊销额）
借：管理费用（报废低值易耗品实际成本的50％减去残料价值后的差额）
贷：低值易耗品（在用低值易耗品）（报废低值易耗品的实际成本）
五、货币资金及结算款项
（一）货币资金1.现金、银行存款的收入
（1）收到投资者投入的货币资金
借：银行存款（或现金）
贷：实收资本
（2）借入款项
借：银行存款
贷：短期借款（或长期借款）
（3）收到商品销售帐款
借：银行存款
贷：商品销售收入（或应收帐款等）
（4）收到其他业务收入款项
借：银行存款（或现金）
贷：其他业务收入
（5）收到接受投资企业分回的投资利润
借：银行存款等
贷：投资收益
（6）收回其他应收暂付款项
借：银行存款（或现金）
贷：其他应收款
2.现金、银行存款的支出
（1）归还借款
借：短期借款（或长期借款）
贷：银行存款
（2）采购商品
借：商品采购
贷：银行存款
（3）购买材料物资、包装物、低值易耗品等
借：材料物资（或包装物、低值易耗品）
贷：银行存款
（4）交纳各种税金
借：应交税金
贷：银行存款
（5）支付投资人利润
借：应付利润
贷：银行存款
（6）支付职工工资
借：应付工资
贷：现金
（7）支付有关费用
借：经营费用（或管理费用、财务费用）
贷：银行存款（或现金）
3.货币资金的划转
（1）现金存入银行
（2） 借：银行存款
贷：现金
（2）自银行提取现金
借：现金
贷：银行存款
（二）结算款项
1.应收票据（1）收到购货方开出、承兑的商业汇票
借：应收票据
贷：商品销售收入
（2）企业的应收帐款改按应收票据结算方式，在收到购货方开出、承兑的商业汇票时
借：应收票据
贷：应收帐款
（3）企业持未到期的商业汇票向银行贴现
借：银行存款（实际收到的贴现金额）
借：财务费用（贴现息）
贷：应收票据（票面价值）
（4）收回应收票据本息
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：财务费用（利息部分）
贷：应收票据（票面价值）
2.应收帐款
（1）企业商品销售发生的应收帐款
借：应收帐款
贷：商品销售收入
（2）企业代购货单位垫付的包装费、运杂费
借：应收帐款
贷：银行存款
（3）企业的应收帐款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时
借：应收票据贷：应收帐款
（4）企业收到应收帐款时
借：银行存款等
贷：应收帐款
（5）核销坏帐损失
借：坏帐准备（或管理费用）
贷：应收帐款
（6）已经确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回
借：应收帐款
贷：坏帐准备（或管理费用）
同时，
借：银行存款
贷：应收帐款
（7）贴现的商业汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知或已转作逾期贷款处理的通知时
借：应收帐款
贷：银行存款（或短期借款）
3.预收帐款
（1）企业向购货单位预收货款
借：银行存款
贷：预收帐款
（2）商品销售实现时，按商品实际售价
借：预收帐款
贷：商品销售收入
（3）购货单位补付的货款
借：银行存款
贷：预收帐款
（4）退回购货单位多付的货款
借：预收帐款
贷：银行存款
4.其他应收款
（1）发生其他应收款项时
借：其他应收款
贷：银行存款等
（2）收回其他应收款项时
借：银行存款
贷：其他应收款
5.应付票据
（1）企业因购买商品等对外发生债务，开出、承兑的商业汇票时
借：商品采购等
贷：应付票据
（2）以承兑汇票抵付货款、应付帐款时
借：应付帐款
贷：应付票据
（3）支付银行承兑汇票的手续费
借：财务费用
贷：银行存款
（4）收到银行支付本息通知时，
借：应付票据
借：财务费用
贷：银行存款
6.应付帐款
（1）企业购入商品、材料物资等已验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票帐单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值）
借：库存商品（或材料物资）
贷：应付帐款
（2）企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票帐单
借：其他业务支出（或经营费用等）
贷：应付帐款
（3）企业偿付应付帐款时
借：应付帐款
贷：银行存款
（4）企业开出、承兑商业汇票抵付应付帐款
借：应付帐款
贷：应付票据
7.预付帐
（1）企业预付货款
借：预付帐款
贷：银行存款
（2）收到所购商品时，根据发票帐单等列明的金额
借：商品采购等
贷：预付帐款
（3）补付的货款
借：预付帐款
贷：银行存款
（4）退回多付的货款
借：银行存款
贷：预付帐款
8.其他应付款
（1）发生其他各种应付、暂收款项时
借：银行存款（或管理费用、财务费用、营业外支出等）
贷：其他应付款
（3）支付其他各种应付、暂收款项时
借：其他应付款
贷：银行存款
9.应付工资
（1）企业向银行提取现金准备发放工资时
借：现金
贷：银行存款
（2）发放工资时
借：应付工资
贷：现金
从应付工资中扣还各种款项
借：应付工资
贷：其他应收款（或其他应付款）
（4）职工在规定期限内未领取的工资，由发放工资的单位及时交回财会部门时
借：现金
贷：其他应付款
月份终了，将本月应发的工资进行分配
借：经营费用（管理费用、在建工程、营业外支出、应付福利费）
贷：应付工资
10.应付福利费
（1）企业提取福利费
借：经营费用（管理费用、其他业务支出、营业外支出）
贷：应付福利费
（2）支付职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费用以及应付的医务、福利人员的工资等
借：应付福利费
贷：银行存款（应付工资）
花卉种苗行业成本核算
一、生物性资产的概念及特征
生物性资产是指有生命的动物和生物。生物性资产可分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。本文主要介绍生产性生物资产。生产性生物资产是指为产出农产品提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括:苗木花卉、经济林、薪炭林、产畜和役畜等。它是一种不同于其他生产的特殊农业资产,有其自身的生产繁殖、生长发育、死亡消失的自然规律,除具有一般资产的共性外,具有其特殊性。
二、科目设置
生产性生物资产、消耗性生物资产、农业生产成本、生产性生物资产累计折旧、生产性生物资产减值准备、消耗性生物资产减值准备
三、核算流程
苗木母本在“生产性生物资产”中核算，购进时按取得成本入账，生产性生物资产分两个科目核算，“生产性生物资产-母本”核算母本在购进时的成本，“农业生产成本-生产性生物资产管护费用”核算可出售或嫁接的苗木枝丫未使用前的各项费用，如人工、肥料、累计折旧等管护费用；苗木枝丫在出售或扦插时将管护费用按支数结转销售成本；
账务处理如下：
（1）购进时，借：“生产性生物资产-母本”
贷：银行存款等
（2）发生管护费用时，借：“农业生产成本-生产性生物资产管护费用”
贷：应付职工薪酬、现金、累计折旧等
（3）出售时，借：银行存款等
贷：主营业务收入
结转成本时，借：主营业务成本
贷：农业生产成本-生产性生物资产管护费用
（4）自行扦插，借：农业生产成本-消耗性生物资产
贷：农业生产成本-生产性生物资产管护费用
四、消耗性生物资产的核算
其他苗木作“消耗性生物资产”核算，购进时按取得的成本入账，期间发生的培育和管护费用作“农业生产成本-消耗性生物资产-人工、机械等”明细分类核算。待达到可出售状态时转入“消耗性生物资产”。费用分配按工时和品牌价值等综合因素考虑。
（1）购进时，借：消耗性生物资产
贷：银行存款等
（2）发生养护费用时，借：农业生产成本-消耗性生物资产-人工等
贷：应付职工薪酬、现金、累计折旧等
(3) 待达到可出售状态时，借：消耗性生物资产
贷：农业生产成本
(4)出售时，借：银行存款
贷：主营业务收入
结转成本时，借：主营业务成本
贷：消耗性生物资产
（5）“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”相互转化时，两科目相互对冲。
借：消耗性生物资产
贷：生产性生物资产
五、折旧、减值准备的计提
对生产性生物资产应按预计收益年限或存活期限计提折旧，按公允价或市价计提减值准备，计入“农业生产成本”。消耗性生物资产不提折旧，但应将基地投入的固定资产折旧计入“农业生产成本”。
借：农业生产成本-明细科目
资产减值损失-明细科目
贷： 生产性生物资产累计折旧
生产性生物资产减值准备
消耗性生物资产减值准
生产性生物资产账务处理
生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。2006年新颁布的《企业会计准则第5号——生物资产》中规定的消耗性生物资产和公益性生物资产账务处理比较简单，现仅探讨生产性生物资产的相关问题。
(1)甲企业2007年初自行营造100亩苹果树。当年发生种苗费180000元，平整土地所需机械作业费20000元，当年肥料90000元，农药10000元，人工费80000元，管护费50000元。
借：生产性生物资产——生长期生物资产430000
贷：原材料——种苗 180000
——化肥90000
——农药 10000
应付职工薪酬80000
累计折旧 20000
银行存款 50000
(2)苹果树3年后挂果。从2008年起，年抚育发生化肥费用70000元，农药10000元，人工费15000元，管护费20000元。
2008年及2009年账务处理：
借：生产性生物资产一生长期生物资产115000
贷：原材料——化肥 70000
——农药 10000
应付职工薪酬 15000
银行存款 20000
(3)该苹果树成长期2年。即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间。成长期年抚育发生化肥费47000元，农药10000元，人工费10000元，管护费10000元。该苹果树从挂果时起，预期经济收费经济寿命12年。(假定该苹果树采用成本模式计量，采用年限平均法计提折旧，假定该苹果树期满无残值)2010年账务处理： 2010年该苹果树开始挂果，即达到预期经营目的，其成本为660000元(430000+115000+115000)。
借：生产性生物资产——成长期生物资产 660000
贷：生产性生物资产——生长期生物资产660000
2010年年折旧额=660000／12=55000（元）
借：农业生产成本 55000
贷：生产性生物资产累计折旧 55000
2010年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理。
借：生产性生物资产——成长期生物资产77000
贷：原材料——化肥 47000
——农药 10000
应付职工薪酬 10000
银行存款 10000
2011年账务处理：年初成长期生物资产成本=660000+77000=737000（元）
2011年年折旧额=(737000-55000)／(12-1)=62000（元）
借：农业生产成本 62000
贷：生产性生物资产累计折旧 62000
2011年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理：会计分录同2010年。
(4)成熟期后，年化肥20000元，农药10000元，人工费3000元，其它管护费2000元。 该苹果树2012年进入成熟期。其账面成本为814000(660000+77000+77000)元。
2012年—2021年(共10年)账务处理：
各年折旧额=(814000-55000-62000)／10=69700（元）
借：农业生产成本 69700
贷：生产性生物资产累计折旧 69700
成熟期后各年后续支出不符合资本化条件，予以费用化处理：
借：农业生产成本 35000
贷：原材料——化肥 20000
农药 10000
应付职工薪酬 3000
银行存款 2000
花卉生产成本的构成
我国的花卉业虽然随着我国国民经济的发展，仍然被看成是个朝阳产业，花卉的生产总面积已成为世界第一，但发展到今天随着市场的不断成熟已经进入了微利阶段，稍有不慎就会陷入亏本，因此如何来控制花卉生产成本就显得十分重要。种植者只有懂得控制成本，才会有市场竞争力。
需要说明一点：生产成本应当是非常严格的财务概念，我今天所发言的内容仅仅是我本人几年来在实践中的一些经验与体会，包含了财务计帐的一定的要求，但并非完全严格按照财务的分类标准。
一、花卉生产成本的构成
(一)直接生产成本
直接生产成本是指生产该产品过程中耗费的和有助于产品形成的各项费用。或者简单的理解为生产该产品发生的费用，不生产该产品就不会发生的费用，我们把它称为直接生产成本。因为不同的花卉品种就会有不同的生产成本的发生，所以这里只能泛指一般的概念。重要的是不能遗漏生产各环节中所发生的一切费用。
1、种苗：种苗成本的计算往往根据它的使用寿命来计算。通常一年生的品种，一次性就计入成本，例地坛草花、百合、郁金香等球根类品种；一些多年生的、种苗价格偏高的品种，种苗的成本按它的自然使用寿命可以分不同的时间进行摊销。例红掌、文心兰等一般按照正常的使用寿命5年进行摊销。
2、基质：主要是盆花生产或某些切花品种对土壤的特殊要求，例：目前我国盆花生产都已经改变了用泥土，基本上都用富含有机质的轻质的泥碳土与透气性强的珍珠岩、椰糠等来代替普通的泥土；兰科植物通常用树皮、椰子块、人造钎维作为种植土；红掌、非洲菊由于它们本身对EC、PH比较敏感需要用插花花泥作为种植土；有时-些板结或瘠薄的土壤需要用上述基质改良。基质成本的计算往往随着它上面种植的品种的寿命同步计算，例如红掌种苗费用5年摊销，它的基质成本也按5年摊销。
3、农药(含土壤消毒的费用)
4、肥料(含保鲜剂、植物激素、调制PH所用的石灰、硫酸铁、石膏粉等材料)
5、水费(有些地区应包括水资源使用费)
6、电费(含加光及使用一些电动机械所需的电费)
7、包装材料：(主要有橡圈、大套袋、包根袋、包花袋、保鲜管，包装纸、透明胶、封箱胶、内纸箱、外纸箱、打包带、打包扣、包扎绳等。)
8、薄膜、遮光网等覆盖材料(有时含在大棚的固定资产中)
9、花盆(含播种或育苗用的穴盘)
10、燃料(指加温、降温、通风所发生的费用)
11、直接参加生产的劳力(含加班费、福利费、"四金"、各项津贴，例喷农药补贴)
12、维修费
13、小额农器具(含支撑拄、支撑网等)
14、固定资产的使用费即折旧费(固定资产指一些生产设施设备及大额办公用品，例温室、大棚、供水供电系统、排水系统、加温降温系统、种植苗床、施肥灌溉系统，大额的农具、汽车、电脑、办公家具等金额较大使用寿命2年以上的物资及房屋、作业道路等。固定资产有的放在间接生产成本中，因考虑下管您是否生产，固定资产费用始终是存在的。)
15、土地费(需考虑合理的种植密度与合理的土地准备与休闲期及花卉的季节性。因此通常不到半年要以本年计算超过半年要以一年计算。土地费有的放在间接生产成本中，因考虑不管您是否生产，土地的费用始终是存在的。)
16、产品报损(需考虑不合格品及市场疲软时卖不出去的产品)
(二)间接生产成本
间接生产成本是指虽不直接由该产品的生产过程所引起，但却与生产过程的总体条件有关的为组织生产和进行经营管理发生的各项费用。
l、企业管理费(管理人员的工资、差旅费、办公费、培训费等)
2、财务费(指为筹集资金所发生的一切费用及借贷款的利息支出、汇兑损失、金融机构手续费等)
3、税金(含农业特产税)
4、其它(技术转让费、公证费、咨询费等)
(三)销售成本
1、广告费
2、开发费
3、业务招待费
4、运输费
5、销售人员的工资
二、生产成本的控制贯穿于全过程，这一点是没有疑义的，但是必须重点突出。农业生产(花卉)过程与工业相比是一个周期长，又有太多的不稳定性与特殊性，生产者在一定时间内占有的经验知识是有限的，不但常常受着科学条件和技术条件的限制，而且也受着变化的气候条件的限制。因此我们在选择投资花卉的决策阶段，就应当认真作可行性研究报告。具一些国内外的资料表明及与国内一些业主讨论认为：影响项目投资控制的可能性在决策的规划阶段为75％左右，技术阶段在35-75％，真正的生产阶段为5-35％。长期以来，我国普遍忽视项目前期阶段的投资控制，而往往把成本控制的主要精力放在生产具体过程中，这样做尽管也有效果，但毕竟是"亡羊补牢"事倍功半。要有效地控制花卉项目的投资减少生产成本，就要抓住决策阶段、规划阶段、计划阶段，未雨绸缪，以取得事半功倍的效果。
我们国家目前的农业项目的可行性研究报告的设计也越来越规范，越来越细化，越来越符合经济规律。
从我本人自己多年来的体会，无论是一个大的项目还是一个很少数量的品种，决策阶段必须要认真做可行性研究报告或计划，这一点对事先控制生产成本太重要了，您至少很明白您需投入多少资金冒的最大风险是多少，您就有可能把它控制在最小的范围内。在规划设计中，您可以根据您所在项目地区的气候条件、地理条件、交通条件、资金条件、技术条件、劳力条件，市场条件来决定您产品结构，您可以找到投入和产出比最合理最经济的优化组合，以取得最有效最经济的成本控制。避免类似“别墅里住乞丐"或者是"小马拉大车"的现象，造成浪费或无效投资。
在可行性研究报告或计划时对成本的控制也并非是-味地越低越好，所谓最优化组合应当遵循四个原则：第一，不能以影响您的产品目标为原则；第二，力求在技术先进条件下的经济合理的原则；第三，在确定您的生产力水平时，至少要往前看五年的原则；第四，专业化、规模化是取的最小单位成本的有效途径的原则。
三、在生产过程阶段控制生产成本的几种方法
当前期各项规划已经定下来，在具体的生产阶段，尽管节约投资的可能性已经很小，但浪费的可能却很大，因而仍然要引起足够的重视。从理论上讲此阶段控制成本的基本原理是把计划投资额作为成本控制的目标值，在生产过程中定期地进行实际值与目标值的比较，同过比较发现并找出与目标值之间的偏差，然后分析产生偏差的原因，并采取有效措施加以控制。在具体的生产过程中，每一个环节如果处理得好，仍然可以较大幅度地降低或控制生产成本。
1、提高复种指数：复种指数是制单位面积单位时间内种植的次数。安排好茬口，让土地的休闲期与利用期达到最合理，以降低土地成本。例：球根类花卉它的生长周期比较短，就可以与一些草本类同样周期比较短的品种轮作。同一品种中也要考虑它生长周期的最合理性，例：菊花在广东地区要赶元旦春节开花，9月20号后定植茎杆完全可以达到90厘米以上，如果提早种植就浪费土地、电能、劳力等。
2、合理的种植密度：种植密度是制单位面积内种植的株数(盆数)。一般要求种植时成熟株的叶片与叶片之间刚好相搭但不重叠为佳。并要考虑三点①盆花要注意合理的盆径，从苗期到成品其密度是逐渐变稀。例：蝴蝶兰从小苗到成品，其密度是，1.5寸盆每平方米是120株左右，2.5寸盆每平方米80株左右，3.5寸盆每平方米是25株左右。②切花要考虑一旦成熟后，它是不断的被切去空间会被释放。大多数新种植者会忽视这个问题，种植密度太稀，群体产量达不到，导致成本增加。③凡是空气湿度比较干燥的地区，更要增加密度来改变小气候。
3、考虑容器合理寿命：容器主要指花盆、育苗盆等。容器的形状有各种各样，寿命有长有短，价格也有高有低，在选择容器时，一般不考虑回收重新利用，因为回收重新利用的费用与它的剩余价值比也许是不经济的。因此，容器的寿命最好是与您种植的品种生命周期接近，因为顾客买回去的花80％的人会根据自己的喜好重新换盆，花盆的寿命太长价格肯定高，高出的这部分价格也是增加成本的一种因素。
4、生产垃圾转化为有机肥：任何-个花场每天都会有很多的生产垃圾，要处理这些生产垃圾即费时又费钱。大约在上海地区处理(仅指运输成本)一吨生产垃圾约要15元左右，又些地区根本无法处理生产垃圾，只能堆在花场里，即占土地又感染病虫害。如果把生产垃圾堆起来沤，使它转化为有机肥，就可以达到降低生产成本的目地。
5、配方施肥与诊断施肥及科学的病虫害防治方法：配方施肥与诊断施肥是根据您所种植的对象进行量体裁衣，有个量化的概念，算的很准就达到了成本控制的目的，诊断施肥，根据最简单的测EC的方法来决定是否要施肥，一个测EC的仪器约600－700元，一年省下的肥料钱远远不止。病虫害防治只有方法上科学才能达到控制成本。要改变过去传统的每隔7-15天打一次药，要根据发病规律、气候等综合因素喷药，才能达到既省钱又有效果。
6、提倡节水灌溉：节水灌溉不仅是缺水地区需要，即使在南方水资源比较丰富的地区也应当提倡，它不仅节约大量的水成本，也节约大量的劳力成本。一亩地节水灌溉的投入约1000-3000元左右，是一个工人半年的工资，其使用寿命至少可以五年。每天每亩浇水的费用是1.64元(3000元计)，但人工浇水一天8小时计，一天一人顶多浇4亩地，每天每亩的费用是5元(人工费按20元／天计)。而节水灌溉又容易做到标准化，利于提高质量控制成本。
7、提倡间歇补光：根据植物生理学表明，植物对光的反应间歇补光与连续补光可起到同样的效果。因此采用间歇补光就可大大降低电费。例菊花属短日照植物，一般黑暗时间不能超过7小时，可采用夜晚中间时间补光，这样就需加一小时的光，就可达到小于7小时，同时为了再节省电费，可以在中间2小时内采用间歇补光，每半小时补10分钟，一共加起来就20分钟，降低了三分之二的电费。
8、提倡用地布覆盖防治杂草：目前上海嘉纳文化用品公司生产的地布约2-2.5元／平方米，使用寿命3年，每年每平方米的费用是0.7-0.8元，进口地布每平方米的价格约3.8-5.5元，使用寿命5年，每年每平方米的费用是0.7-1.1元左右。而人工拔草，一个劳力每天可拔100平方米，大约春、夏、秋三季10天只有就需清除杂草一次，每年每平方米的费用是7.29元，成本就增加很多。
9、基质土的再利用：通常一个花场总会有一些播种、育苗使用过的土，及一些没有卖出去的盆花的土，如果把这些基质土集中起来，进行消毒后再利用，同样可以降低生产成本。
在生产过程中控制生产成本的方法还很多，例精确地测算用工，合理安排劳力；及时回收与保管好可重复使用物资，提高可重复使用物资的使用寿命；用过的蛇皮袋作为假植树苗的育苗袋等等。
总而言之，每一个项目事前应当有计划有预算，事中应当要细化有台帐，事后应当做结算找偏差。这样才能把生产成本控制好。
最后想说一下，真正能最有效的控制生产成本还是要提倡标准化程序化生产。
种植花卉的成本应该怎样计算
1、基础设施：土地，大棚，薄膜（一般按三年折算），阴网（一般按2年折算），费用/总产量
2 、生产成本:苗，土，肥料，人工。
3 、包装成本
4 、其他折算：如房子，水管一些基础设备（都是按N年计算。）。
应该将花卉生产和销售全过程的直接费和间接费相加，除以总产量，即为单盆花卉生产成本.
直接费和间接费包括种苗、盆土、农药肥料、水电费、采暖费、人工费、设施机械折旧费、销售包装费、运输费、业务费、办公管理费、税金等。
花卉种苗行业成本核算
一、生物性资产的概念及特征
生物性资产是指有生命的动物和生物。生物性资产可分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。本文主要介绍生产性生物资产。生产性生物资产是指为产出农产品提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括:苗木花卉、经济林、薪炭林、产畜和役畜等。它是一种不同于其他生产的特殊农业资产,有其自身的生产繁殖、生长发育、死亡消失的自然规律,除具有一般资产的共性外,具有其特殊性。
二、科目设置
生产性生物资产、消耗性生物资产、农业生产成本、生产性生物资产累计折旧、生产性生物资产减值准备、消耗性生物资产减值准备
三、核算流程
苗木母本在“生产性生物资产”中核算，购进时按取得成本入账，生产性生物资产分两个科目核算，“生产性生物资产-母本”核算母本在购进时的成本，“农业生产成本-生产性生物资产管护费用”核算可出售或嫁接的苗木枝丫未使用前的各项费用，如人工、肥料、累计折旧等管护费用；苗木枝丫在出售或扦插时将管护费用按支数结转销售成本；
账务处理如下：
（1）购进时，借：“生产性生物资产-母本”
贷：银行存款等
（2）发生管护费用时，借：“农业生产成本-生产性生物资产管护费用”
贷：应付职工薪酬、现金、累计折旧等
（3）出售时，借：银行存款等
贷：主营业务收入
结转成本时，借：主营业务成本
贷：农业生产成本-生产性生物资产管护费用
（4）自行扦插，借：农业生产成本-消耗性生物资产
贷：农业生产成本-生产性生物资产管护费用
四、消耗性生物资产的核算
其他苗木作“消耗性生物资产”核算，购进时按取得的成本入账，期间发生的培育和管护费用作“农业生产成本-消耗性生物资产-人工、机械等”明细分类核算。待达到可出售状态时转入“消耗性生物资产”。费用分配按工时和品牌价值等综合因素考虑。
（1）购进时，借：消耗性生物资产
贷：银行存款等
（2）发生养护费用时，借：农业生产成本-消耗性生物资产-人工等
贷：应付职工薪酬、现金、累计折旧等
(3) 待达到可出售状态时，借：消耗性生物资产
贷：农业生产成本
(4)出售时，借：银行存款
贷：主营业务收入
结转成本时，借：主营业务成本
贷：消耗性生物资产
（5）“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”相互转化时，两科目相互对冲。
借：消耗性生物资产
贷：生产性生物资产
五、折旧、减值准备的计提
对生产性生物资产应按预计收益年限或存活期限计提折旧，按公允价或市价计提减值准备，计入“农业生产成本”。消耗性生物资产不提折旧，但应将基地投入的固定资产折旧计入“农业生产成本”。
借：农业生产成本-明细科目
资产减值损失-明细科目
贷： 生产性生物资产累计折旧
生产性生物资产减值准备
消耗性生物资产减值准
生产性生物资产账务处理
生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。2006年新颁布的《企业会计准则第5号——生物资产》中规定的消耗性生物资产和公益性生物资产账务处理比较简单，现仅探讨生产性生物资产的相关问题。
(1)甲企业2007年初自行营造100亩苹果树。当年发生种苗费180000元，平整土地所需机械作业费20000元，当年肥料90000元，农药10000元，人工费80000元，管护费50000元。
借：生产性生物资产——生长期生物资产430000
贷：原材料——种苗 180000
——化肥90000
——农药 10000
应付职工薪酬80000
累计折旧 20000
银行存款 50000
(2)苹果树3年后挂果。从2008年起，年抚育发生化肥费用70000元，农药10000元，人工费15000元，管护费20000元。
2008年及2009年账务处理：
借：生产性生物资产一生长期生物资产115000
贷：原材料——化肥 70000
——农药 10000
应付职工薪酬 15000
银行存款 20000
(3)该苹果树成长期2年。即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间。成长期年抚育发生化肥费47000元，农药10000元，人工费10000元，管护费10000元。该苹果树从挂果时起，预期经济收费经济寿命12年。(假定该苹果树采用成本模式计量，采用年限平均法计提折旧，假定该苹果树期满无残值)2010年账务处理： 2010年该苹果树开始挂果，即达到预期经营目的，其成本为660000元(430000+115000+115000)。
借：生产性生物资产——成长期生物资产 660000
贷：生产性生物资产——生长期生物资产660000
2010年年折旧额=660000／12=55000（元）
借：农业生产成本 55000
贷：生产性生物资产累计折旧 55000
2010年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理。
借：生产性生物资产——成长期生物资产77000
贷：原材料——化肥 47000
——农药 10000
应付职工薪酬 10000
银行存款 10000
2011年账务处理：年初成长期生物资产成本=660000+77000=737000（元）
2011年年折旧额=(737000-55000)／(12-1)=62000（元）
借：农业生产成本 62000
贷：生产性生物资产累计折旧 62000
2011年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理：会计分录同2010年。
(4)成熟期后，年化肥20000元，农药10000元，人工费3000元，其它管护费2000元。 该苹果树2012年进入成熟期。其账面成本为814000(660000+77000+77000)元。
2012年—2021年(共10年)账务处理：
各年折旧额=(814000-55000-62000)／10=69700（元）
借：农业生产成本 69700
贷：生产性生物资产累计折旧 69700
成熟期后各年后续支出不符合资本化条件，予以费用化处理：
借：农业生产成本 35000
贷：原材料——化肥 20000
农药 10000
应付职工薪酬 3000
银行存款 2000
小企业的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。
资产负债表
会小企01 表
编制单位: 年 月 日 单位: 元
| 行次 | 期末 | 年初余额 | 负债和所有者权益 | 行次 | 期末 | 年初 |
流动资产： | 流动负债： | ||||||
货币资金 | 1 | 短期借款 | 31 | ||||
短期投资 | 2 | 应付票据 | 32 | ||||
应收票据 | 3 | 应付账款 | 33 | ||||
应收账款 | 4 | 预收账款 | 34 | ||||
预付账款 | 5 | 应付职工薪酬 | 35 | ||||
应收股利 | 6 | 应交税费 | 36 | ||||
应收利息 | 7 | 应付利息 | 37 | ||||
其他应收款 | 8 | 应付利润 | 38 | ||||
存货 | 9 | 其他应付款 | 39 | ||||
其中：原材料 | 10 | 其他流动负债 | 40 | ||||
在产品 | 11 | 流动负债合计 | 41 | ||||
库存商品 | 12 | 非流动负债： | |||||
周转材料 | 13 | 长期借款 | 42 | ||||
其他流动资产 | 14 | 长期应付款 | 43 | ||||
流动资产合计 | 15 | 递延收益 | 44 | ||||
非流动资产： | 其他非流动负债 | 45 | |||||
长期债券投资 | 16 | 非流动负债合计 | 46 | ||||
长期股权投资 | 17 | 负债合计 | 47 | ||||
固定资产原价 | 18 | ||||||
减：累计折旧 | 19 | ||||||
固定资产账面价值 | 20 | ||||||
在建工程 | 21 | ||||||
工程物资 | 22 | ||||||
固定资产清理 | 23 | ||||||
生产性生物资产 | 24 | 所有者权益（或股东权益） | |||||
无形资产 | 25 | 实收资本（或股本） | 48 | ||||
开发支出 | 26 | 资本公积 | 49 | ||||
长期待摊费用 | 27 | 盈余公积 | 50 | ||||
其他非流动资产 | 28 | 未分配利润 | 51 | ||||
非流动资产合计 | 29 | 所有者权益（或股东权益）合计 | 52 | ||||
资产总计 | 30 | 负债和所有者权益（或股东权益）总计 | 53 |
小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在“实收资本（或股本）”项目下增加“减：已归还投资”项目单独列示。
1．本表反映小企业某一特定日期全部资产、负债和所有者权益的情况。
2．本表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。
3．本表“期末余额”各项目的内容和填列方法：
（1）“货币资金”项目，反映小企业库存现金、银行存款、其他货币资金的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。
（2）“短期投资”项目，反映小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1 年的股票、债券和基金投资的余额。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额填列。
（3）“应收票据”项目，反映小企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。
（4）“应收账款”项目，反映小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”的期末余额分析填列。如“应收账款”科目期末为贷方余额，应当在“预收账款”项目列示。
（5）“预付账款”项目，反映小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。本项目应根据“预付账款”科目的期末借方余额填列；如“预付账款”科目期末为贷方余额，应当在“应付账款”项目列示。
属于超过 1 年期以上的预付账款的借方余额应当在“其他非流动资产”项目列示。
（6）“应收股利”项目，反映小企业应收取的现金股利或利润。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额填列。
（7）“应收利息”项目，反映小企业债券投资应收取的利息。小企业购入一次还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额填列。
（8）“其他应收款”项目，反映小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额填列。
（9）“存货”项目，反映小企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的成本。包括：各种原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品等）、消耗性生物资产等。本项目应根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“生产成本”、“库存商品”、商品进销差价”、“委托加工物资”、周转材料”、“消耗性生物资产”等科目的期末余额分析填列。
（10）“其他流动资产”项目，反映小企业除以上流动资产项目外的其他流动资产（含1 年内到期的非流动资产）。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。
（11）“长期债券投资”项目，反映小企业准备长期持有的债券投资的本息。本项目应根据“长期债券投资”科目的期末余额分析填列。
（12）“长期股权投资”项目，反映小企业准备长期持有的权益性投资的成本。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额填列。
（13）“固定资产原价”和“累计折旧”项目，反映小企业固定资产的原价（成本）及累计折旧。这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。
（14）“固定资产账面价值”项目，反映小企业固定资产原价扣除累计折旧后的余额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”科目的期末余额后的金额填列。
（15）“在建工程”项目，反映小企业尚未完工或虽已完工，但尚未办理竣工决算的工程成本。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额填列。
（16）“工程物资”项目，反映小企业为在建工程准备的各种物资的成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。
（17）“固定资产清理”项目，反映小企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产所转出的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的费用等。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“－”号填列。
（18）“生产性生物资产”项目，反映小企业生产性生物资产的账面价值。本项目应根据“生产性生物资产”科目的期末余额减去“生产性生物资产累计折旧”科目的期末余额后的金额填列。
（19）“无形资产”项目，反映小企业无形资产的账面价值。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”科目的期末余额后的金额填列。
（20）“开发支出”项目，反映小企业正在进行的无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。本项目应根据“研发支出”科目的期末余额填列。
（21）“长期待摊费用”项目，反映小企业尚未摊销完毕的已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额分析填列。
（22）“其他非流动资产”项目，反映小企业除以上非流动资产以外的其他非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。
（23）“短期借款”项目，反映小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年内的、尚未偿还的各种借款本金。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。
（24）“应付票据”项目，反映小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）尚未到期的票面金额。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。
（25）“应付账款”项目，反映小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动尚未支付的款项。本项目应根据“应付账款”科目的期末余额填列。如“应付账款”科目期末为借方余额，应当在“预付账款”项目列示。
（26）“预收账款”项目，反映小企业根据合同规定预收的款项。包括：预收的购货款、工程款等。本项目应根据“预收账款”科目的期末贷方余额填列；如“预收账款”科目期末为借方余额，应当在“应收账款”项目列示。
属于超过 1 年期以上的预收账款的贷方余额应当在“其他非流动负债”项目列示。
（27）“应付职工薪酬”项目，反映小企业应付未付的职工薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”科目期末余额填列。
（28）“应交税费”项目，反映小企业期末未交、多交或尚未抵扣的各种税费。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，以“－”号填列。
（29）“应付利息”项目，反映小企业尚未支付的利息费用。本项目应根据“应付利息”科目的期末余额填列。
（30）“应付利润”项目，反映小企业尚未向投资者支付的利润。本项目应根据“应付利润”科目的期末余额填列。
（31）“其他应付款”项目，反映小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项。包括：应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。
（32）“其他流动负债”项目，反映小企业除以上流动负债以外的其他流动负债（含1 年内到期的非流动负债）。本项目应根据有关科目的期末余额填列。
（33）“长期借款”项目，反映小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上的、尚未偿还的各项借款本金。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额分析填列。
（34）“长期应付款”项目，反映小企业除长期借款以外的其他各种应付未付的长期应付款项。包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额分析填列。
（35）“递延收益”项目，反映小企业收到的、应在以后期间计入损益的政府补助。本项目应根据“递延收益”科目的期末余额分析填列。
（36）“其他非流动负债”项目，反映小企业除以上非流动负债项目以外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。
（37）“实收资本（或股本）”项目，反映小企业收到投资者按照合同协议约定或相关规定投入的、构成小企业注册资本的部分。本项目应根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额分析填列。
（38）“资本公积”项目，反映小企业收到投资者投入资本超出其在注册资本中所占份额的部分。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。
（39）“盈余公积”项目，反映反映小企业（公司制）的法定公积金和任意公积金，小企业（外商投资）的储备基金和企业发展基金。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。
（40）“未分配利润”项目，反映小企业尚未分配的历年结存的利润。本项目应根据“利润分配”科目的期余额填列。未弥补的亏损，在本项目内以“－”号填列。
4．本表中各项目之间的勾稽关系为：
行 15=行 1+行 2+行 3+行 4+行 5+行 6+行 7+行 8+行 9+行 14；
行 9≥行 10+行11+ 行 12+行 13；
行 29=行 16+行 17+行 20+行 21+行 22+行 23+行 24+行 25+行 26
+行 27+行 28
行 20=行 18-行 19；
行 30=行 15+行 29；
行 41=行 31+行 32+行 33+行 34+行 35+行 36+行 37+行 38 +行 39+行 40；
行 46=行 42+行 43+行 44+行 45；
行 47=行 41+行 46；
行 52=行 48+行 49+行 50+行 51；
行 53=行 47+行 52=行 30。
（三）小企业利润表格式及编制说明
利 润 表
会小企02 表
编制单位： 年 月 单位：元
| 行次 | 本年累计金额 | 本月金额 |
一、营业收入 | 1 | ||
减：营业成本 | 2 | ||
营业税金及附加 | 3 | ||
其中：消费税 | 4 | ||
营业税 | 5 | ||
城市维护建设税 | 6 | ||
资源税 | 7 | ||
土地增值税 | 8 | ||
城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税 | 9 | ||
教育费附加、矿产资源补偿费、排污费 | 10 | ||
销售费用 | 11 | ||
其中：商品维修费 | 12 | ||
广告费和业务宣传费 | 13 | ||
管理费用 | 14 | ||
其中：开办费 | 15 | ||
业务招待费 | 16 | ||
研究费用 | 17 | ||
财务费用 | 18 | ||
其中：利息费用（收入以“-”号填列） | 19 | ||
加：投资收益（损失以“-”号填列） | 20 | ||
二、营业利润（亏损以“-”号填列） | 21 | ||
加：营业外收入 | 22 | ||
其中：政府补助 | 23 | ||
减：营业外支出 | 24 | ||
其中：坏账损失 | 25 | ||
无法收回的长期债券投资损失 | 26 | ||
无法收回的长期股权投资损失 | 27 | ||
自然灾害等不可抗力因素造成的损失 | 28 | ||
税收滞纳金 | 29 | ||
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） | 30 | ||
减：所得税费用 | 31 | ||
四、净利润（净亏损以“-”号填列） | 32 |
1．本表反映小企业在一定会计期间内利润（亏损）的实现情况。
2．本表“本年累计金额”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生额。
本表“本月金额”栏反映各项目的本月实际发生额；在编报年度财务报表时，应将“本月金额”栏改为“上年金额”栏，填列上年全年实际发生额。
3．本表各项目的内容及其填列方法：
（1）“营业收入”项目，反映小企业销售商品和提供劳务所实现的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目和“其他业务收入”科目的发生额合计填列。
（2）“营业成本”项目，反映小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。本项目应根据“主营业务成本”科目和“其他业务成本”科目的发生额合计填列。
（3）“营业税金及附加”项目，反映小企业开展日常生产活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额填列。
（4）“销售费用”项目，反映小企业销售商品或提供劳务过程中发生的费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额填列。
（5）“管理费用”项目，反映小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额填列。
（6）“财务费用”项目，反映小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额填列。
（7）“投资收益”项目，反映小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额。本项目应根据“投资收益”科目的发生额填列；如为投资损失，以“－”号填列。
（8）“营业利润”项目，反映小企业当期开展日常生产经营活动实现的利润。本项目应根据营业收入扣除营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用，加上投资收益后的金额填列。如为亏损，以“－”号填列。
（9）“营业外收入”项目，反映小企业实现的各项营业外收入金 额。包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额填列。
（10）“营业外支出”项目，反映小企业发生的各项营业外支出金额。包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额填列。
（11）“利润总额”项目，反映小企业当期实现的利润总额。本项目应根据营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额填列。如为亏损总额，以“－”号填列。
（12）“所得税费用”项目，反映小企业根据企业所得税法确定的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额填列。
（13）“净利润”项目，反映小企业当期实现的净利润。本项目应根据利润总额扣除所得税费用后的金额填列。如为净亏损，以“－”号填列。
4．本表中各项目之间的勾稽关系为：
行 21=行 1-行 2-行 3-行 11-行 14-行 18+行 20；
行 3≥行 4+行5+行 6+行 7+行 8+行 9+行 10；
行 11≥行 12+行13；
行 14≥行 15+行16+行 17；
行 18≥行 19；
行 30=行 21+行 22-行 24；
行 22≥行 23；
行 24≥行 25+行26+行 27+行 28+行 29；
行 32=行 30-行 31。
（四）小企业现金流量表格式及编制说明
现金流量表
会小企03 表
编制单位： 年 月 单位：元
| 行次 | 本年累计金额 | 本月金额 |
一、经营活动产生的现金流量： | |||
销售产成品、商品、提供劳务收到的现金 | |||
收到其他与经营活动有关的现金 | |||
购买原材料、商品、接受劳务支付的现金 | |||
支付的职工薪酬 | |||
支付的税费 | |||
支付其他与经营活动有关的现金 | |||
经营活动产生的现金流量净额 | |||
二、投资活动产生的现金流量： | |||
收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金 | |||
取得投资收益收到的现金 | |||
处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额 | |||
短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金 | |||
购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金 | |||
投资活动产生的现金流量净额 | |||
三、筹资活动产生的现金流量： | |||
取得借款收到的现金 | |||
吸收投资者投资收到的现金 | |||
偿还借款本金支付的现金 | |||
偿还借款利息支付的现金 | |||
分配利润支付的现金 | |||
筹资活动产生的现金流量净额 | |||
四、现金净增加额 | |||
加：期初现金余额 | |||
五、期末现金余额 |
1．本表反映小企业一定会计期间内有关现金流入和流出的信息。
2．本表“本年累计金额”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生额。
本表“本月金额”栏反映各项目的本月实际发生额；在编报年度财务报表时，应将“本月金额”栏改为“上年金额”栏，填列上年全年实际发生额。
3．本表各项目的内容及填列方法如下：
（1）经营活动产生的现金流量
①“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目，反映小企业本期销售产成品、商品、提供劳务收到的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”和“主营业务收入”等科目的本期发生额分析填列。
②“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映小企业本期收到的其他与经营活动有关的现金。本项目可以根据“库存现金”和“银行存款”等科目的本期发生额分析填列。
③“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目，反映小企业本期购买原材料、商品、接受劳务支付的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“原材料”、“库存商品”等科目的本期发生额分析填列。
④“支付的职工薪酬”项目，反映小企业本期向职工支付的薪酬。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”科目的本期发生额填列。
⑤“支付的税费”项目，反映小企业本期支付的税费。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应交税费”等科目的本期发生额填列。
⑥“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映小企业本期支付的其他与经营活动有关的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”等科目的本期发生额分析填列。
（2）投资活动产生的现金流量
①“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金”项目，反映小企业出售、转让或到期收回短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债券投资本金而收到的现金，不包括长期债券投资收回的利息。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债券投资”等科目的本期发生额分析填列。
②“取得投资收益收到的现金”项目，反映小企业因权益性投资和债权性投资取得的现金股利或利润和利息收入。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的本期发生额分析填列。
③“处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额”项目，反映小企业处置固定资产、无形资产和其他非流动资产取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费等后的净额。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“固定资产清理”、“无形资产”、“生产性生物资产”等科目的本期发生额分析填列。
④“短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金”项目，反映小企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金。包括：企业取得短期股票投资、短期债券投资、短期基金投资、长期债券投资、长期股权投资支付的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“短期投资”、“长期债券投资”、“长期股权投资”等科目的本期发生额分析填列。
⑤“购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金”项目，反映小企业购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。包括：购买机器设备、无形资产、生产性生物资产支付的现金、建造工程支付的现金等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他非流动资产而发生的借款费用资本化部分和支付给在建工程和无形资产开发项目人员的薪酬。为购建固定资产、无形资产和其他非流动资产而发生借款费用资本化部分，在“偿还借款利息支付的现金”项目反映；支付给在建工程和无形资产开发项目人员的薪酬，在“支付的职工薪”项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“研发支出”、“生产性生物资产”、“应付职工薪酬”等科目的本期发生额分析填列。
（3）筹资活动产生的现金流量
①“取得借款收到的现金”项目，反映小企业举借各种短期、长期借款收到的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等科目的本期发生额分析填列。
②“吸收投资者投资收到的现金”项目，反映小企业收到的投资者作为资本投入的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“实收资本”、“资本公积”等科目的本期发生额分析填列。
③“偿还借款本金支付的现金”项目，反映小企业以现金偿还各种短期、长期借款的本金。本项目可以根据“库存现金”、银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等科目的本期发生额分析填列。
④“偿还借款利息支付的现金”项目，反映小企业以现金偿还各种短期、长期借款的利息。本项目可以根据“库存现金”、银行存款”、“应付利息”等科目的本期发生额分析填列。
⑤“分配利润支付的现金”项目，反映小企业向投资者实际支付的利润。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付利润”等科目的本期发生额分析填列。
4．本表中各项目之间的勾稽关系为：
行 7=行 1+行 2-行3-行 4-行5-行 6；
行 13=行 8+行 9+行 10-行 11-行 12；
行 19=行 14+行 15-行 16-行 17-行 18；
行 20=行 7+行 13+行 19；
行 22=行 20+行 21。
（五）附注
附注是财务报表的重要组成部分。小企业应当按照小企业会计准则规定披露附注信息，主要包括下列内容：
1．遵循小企业会计准则的声明
小企业应当声明编制的财务报表符合小企业会计准则的要求，真实、完整地反映了小企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。
2．短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。
（1）短期投资的披露格式如下：
| 期末账面余额 | 期末市价 | 期末账面余额与市价的差额 |
1．股票 | |||
2．债券 | |||
3．基金 | |||
4．其他 | |||
合 计 |
（2）应收账款按账龄结构披露的格式如下：
账龄结构 | 期末账面余额 | 年初账面余额 |
1 年以内（含 1 年） | ||
1 年至 2 年（含 2 年） | ||
2 年至 3 年（含 3 年） | ||
3 年以上 | ||
合 计 |
（3）存货的披露格式如下：
存货种类 | 期末账面余额 | 期末市价 | 期末账面余额与市价的差额 |
1．原材料 | |||
2．在产品 | |||
3．库存商品 | |||
4．周转材料 | |||
5．消耗性生物资产 | |||
…… | |||
合 计 |
（4）固定资产的披露格式如下：
项 目 | 原 价 | 累计折旧 | 期末账面价值 |
1．房屋、建筑物 | |||
2．机器 | |||
3．机械 | |||
4．运输工具 | |||
5．设备 | |||
6．器具 | |||
7．工具 | |||
…… | |||
合 计 |
3．应付职工薪酬、应交税费项目的说明。
（1）应付职工薪酬的披露格式如下：
应付职工薪酬明细表
会小企01 表附表 1
编制单位： 年 月 单位：元
项 目 | 期末账面余额 | 年初账面余额 |
1．职工工资 | ||
2．奖金、津贴和补贴 | ||
3．职工福利费 | ||
4．社会保险费 | ||
5．住房公积金 | ||
6．工会经费 | ||
7．职工教育经费 | ||
8．非货币性福利 | ||
9．辞退福利 | ||
10．其他 | ||
合 计 |
（2）应交税费的披露格式如下：
应交税费明细表
会小企01 表附表 2
编制单位： 年 月 单位：元
项 目 | 期末账面余额 | 年初账面余额 |
1．增值税 | ||
2．消费税 | ||
3．营业税 | ||
4．城市维护建设税 | ||
5．企业所得税 | ||
6．资源税 | ||
7．土地增值税 | ||
8．城镇土地使用税 | ||
9．房产税 | ||
10．车船税 | ||
11．教育费附加 | ||
12．矿产资源补偿费 | ||
13．排污费 | ||
14．代扣代缴的个人所得税 | ||
…… | ||
合 计 |
4．利润分配的说明。
利润分配表
会小企01 表附表 3
编制单位： 年度 单位：元
| 行次 | 本年金额 | 上年金额 |
一、净利润 | 1 | ||
加：年初未分配利润 | 2 | ||
其他转入 | 3 | ||
二、可供分配的利润 | 4 | ||
减：提取法定盈余公积 | 5 | ||
提取任意盈余公积 | 6 | ||
提取职工奖励及福利基金* | 7 | ||
提取储备基金* | 8 | ||
提取企业发展基金* | 9 | ||
利润归还投资** | 10 | ||
三、可供投资者分配的利润 | 11 | ||
减：应付利润 | 12 | ||
四、未分配利润 | 13 |
* 提取职工奖励及福利基金、提取储备基金、提取企业发展基金这 3 个项目仅适用于小企业（外商投资）按照相关法律规定提取的 3 项基金。
**利润归还投资这个项目仅适用于小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资。
5．用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。
6．发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。
7．对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。
参见《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》。
8．其他需要说明的事项。
行政事业单位会计分录
内部职工出差借的现金
借：其他应收款
贷：库存现金
出差人员报销差旅费
借：经费支出
贷：其他应收款
现金短缺
借：其他应收款
贷：待处理财产损溢
现金溢余
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款
1002银行存款
现金存入银行
借：银行存款
贷：库存现金、其他收入
提取和支出存款时
借：经费支出、库存现金
贷：银行存款
收到银行存款利息
借：银行存款
贷；其他收入
支付银行手续费或银行扣收罚金等时
借；经费支出
贷；银行存款
收到受托代理的银行存款时
借：银行存款
贷：受托代理负债
支付受托代理的存款时
借：受托代理负债
贷：银行存款
1011零余额账户用款额度
收到“财政授权支付额度到账通知书”时，根据通知书所列数额
借：零余额账户用款额度
贷：财政拨款收入
按规定支用额度时
借：经费支出
贷：零余额账户用款额度
从零余额账户提取现金时
借：库存现金
贷；零余额账户用款额度
年末，根据代理银行提供的对账单作银行注销额度的相关账务处理
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：零余额账户用款额度
如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：财政拨款收入
下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
1021财政应返还额度
应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目进行明细核算。
1.财政直接支付
年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，
借：财政直接支付
贷：财政拨款收入
2.财政授权支付
行政单位使用以前年度财政资金额度的账务处理
财政直接支付
行政单位使用以前年度财政直接支付额度发生支出时，
借：经费支出
贷：财政直接支付
财政授权支付
收到“财政授权支付额度到账通知书”时，根据通知书所列数额
借：零余额账户用款额度
贷：财政拨款收入
按规定支用额度时
借：经费支出
贷：零余额账户用款额度
从零余额账户提取现金时
借：库存现金
贷；零余额账户用款额度
年末，根据代理银行提供的对账单作银行注销额度的相关账务处理
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：零余额账户用款额度
1212应收账款
1.出租资产尚未收到款项时
借：应收账款
贷：其他应付款
2.收回应收账款时
借：银行存款
贷：应收账款
同时，借：其他应付款
按照应缴的税费
贷：应缴税费
按照扣除应缴税费后的净额
贷：应缴财政款
出售物资发生的应收账款
物资已发出并到达约定状态且尚未收到款项时
借:应收账款
贷:待处理财产损溢
收回应收账款时
借:银行存款
贷:应收账款
出租资产收到商业汇票
借:商业汇票
贷:其他应付款
出售物资收到商业汇票
借:商业汇票
贷:待处理财产损溢
商业汇票到期收回款项时
借:银行存款
贷:商业汇票
出租资产收回款项的，还应当同时
借:其他应付款 按照应缴的税费
贷:应缴税费 按照扣除应缴税费后的净额，
贷:应缴财政款
转入待处理财产损溢时，按照待核销的应收账款金额
借:待处理财产损溢
贷:记本科目。
已核销的应收账款在以后期间收回的
借:银行存款
贷:应缴财政款
1213预付账款
发生预付账款时，
借:预付账款
贷:资产基金——预付款项、
同时，借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款
收到所购物资或服务时
借；资产基金——预付款项
贷：预付账款
预付账款发生补付款项
借；经费支出
贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目。
收到物资的，同时按照收到所购物资的成本，
借：记有关资产科目，
贷：资产基金
发生当年预付账款退回的，
借；资产基金——预付款项
贷：预付账款
同时，借：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款
贷：经费支出
发生以前年度预付账款退回
借：“资产基金——预付款项”科目，
贷：预付账款；同时，
借：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款
贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余
1215其他应收款
发生其他应收及暂付款项时，
借：其他应收款
贷；“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
收回或转销上述款项时，
借：银行存款、零余额账户用款额度
贷：其他应收款
行政单位内部实行备用金制度
借：其他应收款
贷：库存现金
根据报销数用现金补足备用金定额时，
借；经费支出
贷：库存现金
报销数和拨补数都不再通过本科目核算
1301存货
购入的存货验收入库，按照确定的成本，
借：存货
贷：资产基金——存货；同时，按照实际支付的金额，
借；经费支出
贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款
对于尚未付款的，应当按照应付未付的金额，
借：待偿债净资产
贷；“应付账款
换入的存货验收入库
借：存货
贷；资产基金——存货；
同时，按实际支付的补价、运输费等金额，
借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款
接受捐赠、无偿调入的存货验收入库
借：存货
贷；资产基金——存货；
同时，按实际支付的相关税费、运输费等金额，
借；经费支出
贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款
委托加工的存货出库，
借：存货“委托加工存货成本”明细科目，
贷；存货下的相关明细科目
支付加工费用和相关运输费
借；经费支出
贷:财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款
同时，按照相同的金额，
借：存货下的“委托加工存货成本”
贷：资产基金——存货
委托加工完成的存货验收入库时
借：存货下的相关明细科目，
贷：存货下的“委托加工存货成本”
开展业务活动等领用、发出存货
借:“资产基金——存货”
贷:存货
经批准对外捐赠、无偿调出存货
借:资产基金——存货
贷:存货
对外捐赠、无偿调出存货
借:经费支出
贷:财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款
经批准对外出售、置换换出的存货
借:待处理财产损溢
贷:存货
报废、毁损的存货
借:待处理财产损溢
贷:存货
盘盈的存货
借:存货
贷:待处理财产损溢
盘亏的存货，转入待处理财产损溢时
借:待处理财产损溢
贷:存货
1501固定资产
购入不需安装的固定资产
借:固定资产
贷:资产基金——固定资产
同时，按照实际支付的金额，
借:经费支出
贷:财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款
购入需要安装的固定资产
借:固定资产
贷;资产基金——固定资产
同时，借:资产基金——在建工程
贷:在建工程
购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固定资产时
借:固定资产[不需安装]或“在建工程”科目[需要安装]，
贷:资产基金——固定资产、在建工程”科目；
同时，按照已实际支付的价款，
借:经费支出
贷:财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款
按照应付未付的款项或扣留的质量保证金等金额，
借:待偿债净资产
贷;应付账款或长期应付款
工程完工交付使用时，按照自行建造过程中发生的实际支出
借:固定资产
贷;资产基金——固定资产
同时，借:资产基金——在建工程
贷:在建工程
购入需要繁育的动植物，按照购入的成本，
借:固定资产（未成熟动植物），
贷:资产基金——固定资产
同时，按照实际支付的金额，
借:经费支出
贷:财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款
发生繁育费用，按照实际支付的金额，
借:固定资产（未成熟动植物），
贷:资产基金——固定资产
同时，借:经费支出
贷:财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款
动植物达到可使用状态时，
借:固定资产（成熟动植物），
贷:固定资产（未成熟动植物）。
将固定资产转入改建、扩建、修缮时
借:在建工程”
贷;资产基金——在建工程
同时，按照固定资产的账面价值
借:资产基金——固定资产
按照固定资产已计提折旧，
借:累计折旧
按照固定资产的账面余额
贷:固定资产
工程完工交付使用时
借:固定资产
贷:资产基金——固定资产
同时，借:资产基金——在建工程
贷:在建工程
置换取得的固定资产，
借:固定资产[不需安装]或“在建工程”科目
贷：资产基金——固定资产、在建工程”科目； [需安装]，
按照实际支付的补价、相关税费、运输费等，
借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款
接受捐赠、无偿调入的固定资产
借：固定资产[不需安装]或“在建工程
贷：资产基金——固定资产、在建工程 [需要安装]，
按照实际支付的相关税费、运输费等
借：经费支出科目，
贷:财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等
按月计提固定资产折旧时
借记：资产基金——固定资产
贷：“累计折旧”科目。
经批准出售、置换换出的固定资产转入待处理财产损溢时
借：待处理财产损溢
借：累计折旧
贷：固定资产
经批准无偿调出、对外捐赠固定资产时
借记资产基金——固定资产
借:累计折旧
贷：固定资产
无偿调出、对外捐赠固定资产
借:经费支出
贷:财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款
报废、毁损固定资产
借：待处理财产损溢
借：累计折旧
贷：固定资产
盘盈、盘亏固定资产
借：固定资产
贷：待处理财产损溢
盘亏的固定资产
借：待处理财产损溢
借：累计折旧
贷：固定资产
1502累计折旧
按月计提固定资产、公共基础设施折旧时
借：资产基金——固定资产、公共基础设施
贷：累计折旧
固定资产、公共基础设施处置时
借：待处理财产损溢
[出售、置换换出、报废、毁损、盘亏]或“资产基金——固定资产、公共基础设施
[无偿调出、对外捐赠]，按照固定资产、公共基础设施已计提折旧，
借：累计折旧
贷:固定资产、公共基础设施
1511在建工程
将固定资产转入改建、扩建或修缮等时
借:在建工程
贷:资产基金——在建工程
同时，按照固定资产的账面价值，
借:资产基金——固定资产
借:累计折旧
贷:固定资产
将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时
借:资产基金——在建工程
贷:在建工程
改建、扩建或修缮的建筑部分拆除获得残值收入时，
借:银行存款
贷:经费支出
同时，借:资产基金——在建工程
贷:在建工程
根据工程进度支付工程款时
借;经费支出
贷:财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款
同时、按照相同的金额，
借:在建工程
贷;资产基金——在建工程
根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时
借:在建工程
贷：资产基金——在建工程
同时，按照实际支付的金额，
借:经费支出
贷;财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款
按照应付未付的金额，
借:待偿债净资产
贷:应付账款
支付工程价款结算账单以外的款项时
借;在建工程
贷:资产基金——在建工程
同时，
借:经费支出
贷:财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款
工程项目结束，需要分摊间接工程成本的，
借 ：在建工程 （××项目），
贷： 在建工程 （待摊投资）。
建筑工程项目完工交付使用时，
借：“资产基金——在建工程”科目，
贷 ：在建工程
同时，
借：固定资产、无形资产（交付使用的工程项目中有能够单独区分成本的无形资产），
贷：资产基金——固定资产、无形资产
建筑工程项目完工交付使用时扣留质量保证金的，
借：待偿债净资产
贷:长期应付款
为工程项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施，将专用设施产权移交其他单位时，
借:资产基金——在建工程
贷：在建工程
转入待处理财产损溢时，
借：待处理财产损溢
贷：在建工程
（二）设备安装。
1.购入需要安装的设备，按照购入的成本
借：在建工程
贷：资产基金——在建工程
同时，按照实际支付的金额，
借：经费支出
贷；财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款
2.发生安装费用时，按照实际支付的金额
借：在建工程
贷；资产基金——在建工程
同时，
借：经费支出
贷;财政拨款收、零余额账户用款额度、银行存款
3.设备安装完工交付使用时，按照交付使用设备的实际成本
借:资产基金——在建工程
同时，
借:固定资产、无形资产（交付使用的设备中有能够单独区分成本的无形资产），
贷:资产基金——固定资产、无形资产
（三）信息系统建设。
1.发生各项建设支出时，按照实际支付的金额，
借：在建工程
贷;资产基金——在建工程
同时，
借:经费支出
贷;财政拨款收、零余额账户用款额度、银行存款
交付使用、
借:资产基金——在建工程
贷：在建工程
同时，
借：固定资产、无形资产
贷：资产基金——固定资产、无形资产
（四）在建工程的毁损。
毁损的在建工程成本，应当转入“待处理财产损溢”科目进行处理。转入待处理财产损溢时
借：待处理财产损溢
贷；在建工程
1601 无形资产
购入的无形资产，
借: 无形资产 “资产基金——无形资产”科目；
同时，按照实际支付的金额，
借 ：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款
购入无形资产尚未付款的，取得无形资产时，
借：无形资产
贷：“资产基金——无形资产”科目；
同时，按照应付未付的款项金额，
借：待偿债净资产
贷:应付账款
软件开发前按照合同约定预付开发费用时
借:“预付账款
贷:“资产基金——预付款项
同时，
借：“经费支出”科目，
贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款
软件开发完成交付使用，并支付剩余或全部软件开发费用时，
借： 无形资产
贷：“资产基金——无形资产
借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款
按照冲销的预付开发费用，
借：资产基金——预付款项
贷：预付账款
取得无形资产时，
借：无形资产
贷：资产基金——无形资产
同时，
借：经费支出
贷；财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款
依法取得前所发生的研究开发支出，
借:经费支出
贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“银行存款”
置换取得的无形资产，
借： 无形资产
贷：“资产基金——无形资产”科目；
按照实际支付的补价、相关税费等，
借：“经费支出”科目，
贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
接受捐赠、无偿调入无形资产时，
借： 无形资产
贷；“资产基金——无形资产”科目；
按照发生的相关税费，
借：“经费支出”科目，
贷:“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
按月计提无形资产摊销时，
借：“资产基金——无形资产”科目，
贷：“累计摊销”科目。
为增加无形资产使用效能而发生的后续支出，
借：无形资产 ，
贷：“资产基金——无形资产”科目；
同时，
借：“经费支出”科目，
贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
对软件进行的漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出
借：“经费支出”科目，
贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
报经批准出售、置换换出无形资产转入待处理财产损溢时，
借：“待处理财产损溢”科目，
按照已计提摊销，
借：“累计摊销”科目，
贷：无形资产
报经批准无偿调出、对外捐赠无形资产，
借：“资产基金——无形资产”科目，
按照已计提摊销，
借：“累计摊销”科目，
按照无形资产的账面余额，
贷；无形资产
无偿调出、对外捐赠无形资产发生由行政单位承担的相关费用支出等，
借：“经费支出”科目，
贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
待核销的无形资产转入待处理财产损溢时，
借：“待处理财产损溢”科目
按照已计提摊销，
借；“累计摊销”科目，
按照无形资产的账面余额，
贷：无形资产
1602 累计摊销
按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额，
借：“资产基金——无形资产”科目
贷：累计摊销
无形资产处置时，
借；“待处理财产损溢”科目[出售、置换换出、核销]或“资产基金——无形资产”科目
[无偿调出对外捐赠]，按照已计提摊销，
借 ：累计摊销
贷；“无形资产”科目。
1701 待处理财产损溢
1.属于无法查明原因的现金短缺，报经批准核销的，
借：“经费支出”科目，
贷：待处理财产损溢
2.属于无法查明原因的现金溢余，报经批准后，
借 ：待处理财产损溢
贷：“其他收入”科目。
1.转入待处理财产损溢时
借： 待处理财产损溢
贷：“应收账款”、“其他应收款”科目。
2.报经批准对无法收回的其他应收款予以核销时，
借：“经费支出”科目，
贷： 待处理财产损溢
对无法收回的应收账款予以核销时，
借：“其他应付款”等科目，
贷；待处理财产损溢
1.转入待处理财产损溢时，
借； 待处理财产损溢 [核销无形资产的，还应借记“累计摊销”科目］，
贷：“预付账款”、“无形资产”科目。
2.报经批准予以核销时，
借：“资产基金——预付款项、无形资产”科目，
贷：待处理财产损溢
1.转入待处理财产损溢时，
借 ：待处理财产损溢 （待处理财产价值）[出售、置换换出固定资产的，
还应当
借：“累计折旧”科目；
出售、置换换出无形资产的，
还应当
借；“累计摊销”科目］，
贷：“存货”、“固定资产”、“无形资产”、“政府储备物资”等科目。
2.实现出售、置换换出时，
借：“资产基金”及相关明细科目，
贷： 待处理财产损溢 （待处理财产价值）。
3.出售、置换换出资产过程中收到价款、补价等收入，
借：“库存现金”、“银行存款”等科目，
贷： 待处理财产损溢 （处理净收入）。
4.出售、置换换出资产过程中发生相关费用
借 ：待处理财产损溢 （处理净收入），
贷：“库存现金”、“银行存款”、“应缴税费”等科目。
5.出售、置换换出完毕并收回相关的应收账款后，按照处置收入扣除相关税费后的净收入，
借 ：待处理财产损溢 （处理净收入），
贷：“应缴财政款
如果处置收入小于相关税费的，按照相关税费减去处置收入后的净支出，
借：“经费支出”科目，
贷： 待处理财产损溢 （处理净收入）。
（五）盘亏、毁损、报废各种实物资产。
1.转入待处理财产损溢时，
借 ：待处理财产损溢 （待处理财产价值）[处置固定资产、公共基础设施的，
还应当
借；“累计折旧”科目］，
贷：“存货”、“固定资产”、“在建工程”、“政府储备物资”、“公共基础设施”
2.报经批准予以核销时，
借；“资产基金”及相关明细科目，
贷： 待处理财产损溢 （待处理财产价值）。
转入待处理财产损溢时，
借； 待处理财产损溢 ，
贷记“在建工程”科目。
报经批准予以核销时，
借：“资产基金——在建工程”科目，
贷；待处理财产损溢
转入待处理财产损溢时，
借；“存货”、“固定资产”、“政府储备物资”等科目，
贷； 待处理财产损溢
报经批准予以处理时，
借: 待处理财产损溢
贷：“资产基金”及相关明细科目。
1801 政府储备物资
购入的政府储备物资验收入库，
借： 政府储备物资
贷：“资产基金——政府储备物资”科目
同时，按实际支付的金额，
借：“经费支出”科目，
贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
接受捐赠、无偿调入的政府储备物资验收入库，
借 ：政府储备物资
贷：“资产基金——政府储备物资”科目，
由行政单位承担运输费用等的，按实际支付的相关税费、运输费等金额，
借；“经费支出”科目，
贷；“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
经批准对外捐赠、无偿调出政府储备物资时，按照对外捐赠、无偿调出政府储备物资的实际成本
借：“资产基金——政府储备物资”科目
贷：政府储备物资
对外捐赠、无偿调出政府储备物资发生由行政单位承担的运输费等支出时
借:“经费支出”科目
贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
行政单位报经批准将不需储备的物资出售时，
借:“待处理财产损溢”科目，
贷:政府储备物资
盘盈的政府储备物资，
借: 政府储备物资
贷:“待处理财产损溢”科目。
盘亏或者报废、毁损的政府储备物资，转入待处理财产损溢时，
借：“待处理财产损溢”科目，
贷：政府储备物资
1802 公共基础设施
公共基础设施建设完工交付使用时，
借： 公共基础设施
贷：“资产基金——公共基础设施”科目；
同时，
借：“资产基金——在建工程”科目
贷：“在建工程”科目。
接受其他单位移交的公共基础设施，其成本按照公共基础设施的原账面价值确认，
借 ：公共基础设施
贷：“资产基金——公共基础设施”科目。
为维护公共基础设施的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出，
借：记有关支出科目，
贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”
经批准向其他单位移交公共基础设施时，
借：“资产基金——公共基础设施”科目
按照已计提折旧
借记“累计折旧”科目，
贷：公共基础设施
报废、毁损的公共基础设施，转入待处理财产损溢时
借；“待处理财产损溢”科目，
按照已计提折旧，
借：“累计折旧”科目，
贷：公共基础设施
1901 受托代理资产
接受委托转赠的物资验收入库，
借: 受托代理资产
贷：“受托代理负债”科目；
受托协议约定由行政单位承担相关税费、运输费等的，
借：“经费支出”科目，
贷：“银行存款”等科目。
将受托转赠物资交付受赠人时，
借:“受托代理负债”科目，
贷：受托代理资产
转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求，且不再收回捐赠物资的，应当将转赠物资转为存货或固定资产，
借:“受托代理负债”科目
贷 :受托代理资产 ；
同时，
借:“存货”、“固定资产”科目，
贷:“资产基金——存货、固定资产”科目。
接受委托储存的物资验收入库，
借 ：受托代理资产 ，
贷:“受托代理负债”科目。
支付由受托单位承担的与受托储存管理的物资相关的运输费、保管费等费用时，
借:“经费支出”科目，
贷:“银行存款”等科目。
根据委托人要求交付受托储存管理的物资时
借：“受托代理负债”科目，
贷；受托代理资产
2001 应缴财政款
取得按照规定应当上缴财政的款项时，
借：“银行存款”等科目，
贷；应缴财政款
处置资产取得应当上缴财政的处置净收入的账务处理，参见“待处理财产损溢”科目。
上缴应缴财政的款项时，按照实际上缴的金额，
借： 应缴财政款 ，
贷记“银行存款”科目。
2101 应缴税费
因资产处置等发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等缴纳义务的，按照税法等规定计算的应缴税费金额，
借；应缴税费“待处理财产损溢”科目，
贷： 应缴税费 ；
实际缴纳时，
借： 应缴税费
贷：“银行存款”等科目。
因出租资产等发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等缴纳义务的，
借：“应缴财政款”等科目，
贷 ：应缴税费 ；实际缴纳时
借 ：应缴税费
贷：“银行存款”等科目。
代扣代缴个人所得税，按照税法等规定计算的应代扣代缴的个人所得税金额，
借：“应付职工薪酬”科目[从职工工资中代扣个人所得税］或“经费支出”科目[从劳务费中代扣个人所得税］
贷： 应缴税费
实际缴纳时，
借 ：应缴税费
贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
2201 应付职工薪酬
发生应付职工薪酬时，按照计算出的应付职工薪酬金额，
借；“经费支出”科目，
贷；应付职工薪酬
向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时，
借 ：应付职工薪酬
贷；“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时，
借 ：应付职工薪酬 （工资），
贷：“其他应收款”等科目。
从应付职工薪酬中代扣代缴个人所得税，
借 ；应付职工薪酬 （工资），
贷；应缴税费
从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公积金，
借 ：应付职工薪酬 （工资），
贷：其他应付款
缴纳单位为职工承担的社会保险费和住房公积金时，
借 ；应付职工薪酬 （社会保险费、住房公积金）
贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
2301 应付账款
收到所购物资或服务、完成工程但尚未付款时，
借：待偿债净资产
贷：应付账款
偿付应付账款时
借 ：应付账款
贷；待偿债净资产
同时，
借：经费支出
贷；“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”
无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，应当按照规定报经批准后进行账务处理。经批准核销时，
借 ：应付账款
贷：待偿债净资产
2302 应付政府补贴款
发生应付政府补贴时，按照规定计算出的应付政府补贴金额，
借：经费支出
贷：应付政府补贴款
支付应付的政府补贴款时，
借；；应付政府补贴款
贷；“零余额账户用款额度”、“银行存款
2305 其他应付款
发生其他各项应付及暂存款项时
借；“银行存款
贷：其他应付款
支付其他各项应付及暂存款项时，
借：其他应付款
贷；银行存款
因故无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，应当按规定报经批准后进行账务处理
经批准核销时，
借 ；其他应付款
贷；其他收入
2401 长期应付款
发生长期应付款时，
借：待偿债净资产
贷：长期应付款
偿付长期应付款时，
借；经费支出
贷；“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；
同时，
借： 长期应付款
贷；待偿债净资产
经批准核销时
借； 长期应付款
贷；待偿债净资产
2901 受托代理负债
本科目的账务处理参见“受托代理资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目。
3001 财政拨款结转
调整以前年度财政拨款结转。因发生差错更正，以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结转的，
借： 财政拨款结转
贷： 财政拨款结转 （年初余额调整）；
按照实际调减财政拨款结转的金额，
借 ：财政拨款结转 （年初余额调整），
贷：有关科目。
从其他单位调入财政拨款结余资金。按照规定从其他单位调入财政拨款结余资金时，
借：“零余额账户用款额度”、“银行存款”
贷 ：财政拨款结转 （归集调入）及其明细。
上缴财政拨款结转。按照规定上缴财政拨款结转资金时
借； 财政拨款结转 （归集上缴）及其明细，
贷；“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”
单位内部调剂结余资金。经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于其他未完成项目等，
借：“财政拨款结余”科目（单位内部调剂）及其明细，
贷 ：财政拨款结转 （单位内部调剂）及其明细。
1.年末，将财政拨款收入本年发生额转入本科目，
借：“财政拨款收入——基本支出拨款、项目支出拨款”科目及其明细，
贷 ：财政拨款结转 （收支转账——基本支出结转、项目支出结转）及其明细。
2.年末，将财政拨款支出本年发生额转入本科目
借： 财政拨款结转 （收支转账——基本支出结转、项目支出结转）及其明细，
贷：“经费支出——财政拨款支出——基本支出、项目支出”科目及其明细。
将完成项目的结转资金转入财政拨款结余。年末完成上述财政拨款收支转账后，对各项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余，
借； 财政拨款结转 （结余转账——项目支出结转）及其明细，
贷：“财政拨款结余”（结余转账——项目支出结余）科目及其明细。
年末收支转账后，将本科目所属“收支转账”、“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”等明细科目余额转入“剩余结转”明细科目；转账后，本科目除“剩余结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。
3002 财政拨款结余
（一）调整以前年度财政拨款结余。因发生差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结余的，按照实际调增财政拨款结余的金额，
借：有关科目
贷；财政拨款结余（年初余额调整）；
按照实际调减财政拨款结余的金额，
借 ：财政拨款结余 （年初余额调整），
贷；有关科目。
（二）上缴财政拨款结余。按照规定上缴财政拨款结余时，
借：财政拨款结余（归集上缴）及其明细，
贷；“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
（三）单位内部调剂结余资金。经财政部门批准将本单位完成项目结余资金调整用于基本支出或其他未完成项目支出时，
借 ：财政拨款结余 （单位内部调剂）及其明细，
贷：“财政拨款结转”（单位内部调剂）科目及其明细。
（四）将完成项目的结转资金转入财政拨款结余。年末，对财政拨款各项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入本科目
借：“财政拨款结转”（结余转账——项目支出结转）科目及其明细，
贷： 财政拨款结余 （结余转账——项目支出结余）及其明细。
（五）年末冲销有关明细科目余额。年末，将本科目所属“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“单位内部调剂”等明细科目余额转入“剩余结余”明细科目；转账后，本科目除“剩余结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。
3101 其他资金结转结余
（一）调整以前年度其他资金结转结余。因发生差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整其他资金结转结余的，
借：有关科目，
贷： 其他资金结转结余 （年初余额调整）及其相关明细。
借 ：其他资金结转结余 （年初余额调整）及其相关明细
贷：有关科目。
1.年末，将其他收入中的项目资金收入本年发生额转入本科目，
借：“其他收入”科目及其明细，
贷：其他资金结转结余（项目结转——收支转账）及其明细；将其他收入中的非项目资金收入本年发生额转入本科目，
借；“其他收入”科目及其明细，
贷 ：其他资金结转结余 （非项目结余——收支转账）。
2.年末，将其他资金支出中的项目支出本年发生额转入本科目，
借 ：其他资金结转结余 （项目结转——收支转账）及其明细，
贷：“经费支出——其他资金支出”科目（项目支出）及其明细、“拨出经费”科目（项目支出）及其明细；将其他资金支出中的基本支出本年发生额转入本科目，
借：其他资金结转结余（非项目结余——收支转账），
贷：“经费支出——其他资金支出”科目（基本支出）、“拨出经费”科目（基本支出）。
1.需要缴回原项目资金出资单位的，
借 ；其他资金结转结余 （项目结转——结余调剂）及其明细，
贷；“银行存款”、“其他应付款”等科目。
2.将项目剩余资金留归本单位用于其他非项目用途的，
借 ：其他资金结转结余 项目结转——结余调剂）及其明细，
贷；其他资金结转结余（非项目结余——
用非项目资金结余补充项目资金。
借 ：其他资金结转结余 （非项目结余——结余调剂），
贷 ：其他资金结转结余 （项目结转——结余调剂）及其明细。
3501 资产基金
1.发生预付账款时，
借：“预付账款”科目，
贷： 资产基金 （预付款项）；
同时，
借：经费支出”科目，
贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
2.取得存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等资产时，
借：“存货”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“政府储备物资”、“公共基础设施”等科目，
贷 ：资产基金 （存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施）
同时，按照实际发生的支出，
借：“经费支出”科目，
贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
（二）收到预付账款购买的物资或服务时，应当相应冲减资产基金。
按照相应的预付账款金额，
借 ：资产基金 （预付款项）
贷：“预付账款”科目。
（三）领用和发出存货、政府储备物资时，应当相应冲减资产基金。
领用和发出存货、政府储备物资时，按照领用和发出存货、政府储备物资的成本，
借；资产基金 （存货、政府储备物资），
贷：“存货”、“政府储备物资”科目。
（四）计提固定资产折旧、公共基础设施折旧、无形资产摊销时，应当冲减资产基金。
计提固定资产折旧、公共基础设施折旧、无形资产摊销时，按照计提的折旧、摊销金额，
借 ：资产基金 （固定资产、公共基础设施、无形资产），
贷：“累计折旧”、“累计摊销”科目。
（五）无偿调出、对外捐赠存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、公共基础设施时，应当冲减该资产对应的资产基金。
1.无偿调出、对外捐赠存货、政府储备物资时，按照存货、政府储备物资的账面余额，
借 ：资产基金 及其明细，
贷：“存货”、“政府储备物资”等科目。
2.无偿调出、对外捐赠固定资产、公共基础设施、无形资产时，按照相关固定资产、公共基础设施、无形资产的账面价值，借记本科目及其明细，按照已计提折旧、已计提摊销的金额，
借：“累计折旧”、“累计摊销”科目，按照固定资产、公共基础设施、无形资产的账面余额，
贷：“固定资产”、“公共基础设施”、“无形资产”科目。
（六）通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置，有关本科目的账务处理参见“待处理财产损溢”科目。
3502 待偿债净资产
（一）发生应付账款、长期应付款时，按照实际发生的金额，
借： 待偿债净资产 ，
贷：“应付账款”、“长期应付款”等科目。
（二）偿付应付账款、长期应付款时，按照实际偿付的金额，
借；“应付账款”、“长期应付款”等科目，
贷 ： 待偿债净资产 ，
同时，按照实际支付的金额，
借：“经费支出”科目，
贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
（三）因债权人原因，核销确定无法支付的应付账款、长期应付款时，按照报经批准核销的金额，
借；“应付账款”、“长期应付款”科目
贷： 待偿债净资产 ，
4001 财政拨款收入
（一）财政直接支付方式下，行政单位根据收到的“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证，
借：“经费支出”科目，
贷：财政拨款收入
年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，
借；“财政应返还额度——财政直接支付”科目，
贷：财政拨款收入
（二）财政授权支付方式下，行政单位根据收到的“财政授权支付额度到账通知书”，
借：“零余额账户用款额度”等科目，
贷：财政拨款收入
年末，如行政单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额，
借：“财政应返还额度——财政授权支付”科目，
贷：财政拨款收入
（三）其他方式下，实际收到财政拨款收入时，
借：“银行存款”等科目，
贷：财政拨款收入
（四）本年度财政直接支付的资金收回时，
借 ：财政拨款收入
贷：“经费支出”等科目。
（五）年末，将本科目本年发生额转入财政拨款结转时，
借 ：财政拨款收入 ，
贷：“财政拨款结转”科目。
4011 其他收入
收到属于其他收入的各种款项时，
借:银行存款、库存现金
贷:其他收入
年末，将本科目本年发生额转入其他资金结转结余时，
借: 其他收入
贷：其他资金结转结余
五、支出类
5001 经费支出
计提单位职工薪酬时，
借:经费支出
贷：应付职工薪酬
支付外部人员劳务费，
借：经费支出----按照代扣代缴个人所得税的金额，
贷：应缴税费按照扣税后实际支付的金额，
贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
支付购买存货、固定资产、无形资产、政府储备物资和工程结算的款项，按照实际支付的金额
借 ：经费支出 ，
贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；
同时，按照采购或工程结算成本
借；“存货”、“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”、“政府储备物资”等科目，
贷：“资产基金”及其明细科目。
发生预付账款的，按照实际预付的金额，
借 ：经费支出
贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；
同时，
借：“预付账款”科目，
贷：“资产基金——预付款项”科目。
偿还应付款项时，按照实际偿付的金额，
借 ：经费支出
贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；
同时，
借：“应付账款”、“长期应付款”科目，
贷：“待偿债净资产”科目。
发生其他各项支出时，
借 ：经费支出
贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
行政单位因退货等原因发生支出收回的，属于当年支出收回的，
借：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，
贷 ：经费支出
属于以前年度支出收回的，
借：“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，
贷：“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”等科目。
年末，将本科目本年发生额分别转入财政拨款结转和其他资金结转结余时，
借：“财政拨款结转”、“其他资金结转结余”科目，
贷：经费支出
5101 拨出经费
向所属单位拨付非同级财政拨款资金等款项时，
借 ：拨出经费
贷：“银行存款”等科目。
收回拨出经费时，
借：“银行存款”等科目，
贷 ：拨出经费
年末，将本科目本年发生额转入其他资金结转结余时，
借：“其他资金结转结余”科目，
贷 ：拨出经费
四、年终结账后，本科目应无余额。